2025年04月11日注册会计师考试会计简答题25在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

题干： A公司于2013年4月1日发行公司债券一批，面值为1000万元，发行价格为1060万元，期限3年，票面年利率为5%，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为每年的4月1日；另支付发行费用3.43万元，实际收到发行价款1056.57万元存人银行。A公司每年3月31日及12月31日计息。该债券专门用于购建固定资产，2013年7月1日开始资本化，专门借款中未支出部分全部存入银行，其中，2013年4月1日～6月30日存款利息收入为3万元，2013年7月1日～12月31日存款利息收入为2万元；至2013年末该专门借款已全部用于工程建造。假定上述存款利息收入已经实际收到。2014年7月1日工程完工并达到预定可使用状态。相关复利现值系数如下：（P/F，2%，1）=0.9804；（P/F，2%，2）=0.9612；（P/F，2%，3）=0.9423；（P/F，4%，1）=0.9615；（P/F，4%，2）=0.9246；（P/F，4%，3）=0.8890。
1．计算债券发行期间各年有关应付债券的利息费用，并编制每期计提利息的相关会计分录。（实际利率的计算结果以百分数形式表示，且小数点之后保留0位；其他金额计算结果保留两位小数）

答

题干： AS公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，假定按年计提折旧和进行摊销。AS公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。有关资料如下：
（1）2012年10月2日以1000万元购入一宗土地使用权，预计使用年限为50年（与税法相同），取得当日即开始建造一栋写字楼。2013年12月写字楼建造完成并交付公司管理部门使用，建造成本为50000万元（包含建造期间土地使用权的摊销）、预计使用年限为40年（与税法相同）。写字楼和土地使用权的预计净残值均为零，均采用直线法计提折旧和摊销（与税法相同）。
（2）2014年12月18日，AS公司与BS公司签订租赁合同，合同约定，AS公司将上述写字楼整体出租给BS公司，租期为3年，年租金为2000万元，从2015年起每年年末支付。2014年12月31日为租赁期开始日。写字楼和土地使用权的原预计使用寿命、预计净残值和折旧（摊销）方式不变。
（3）2015年支付写字楼的修理费用2万元。
2．假定租赁期满后收回转为自用办公楼，编制投资性房地产转为自用房地产的有关会计分录。

答

题干： 甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下。
（1）2014年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，每年年末确认利息，次年1月1日付息。
（2）除专门借款外，公司只有两项一般借款，分别为公司于2013年12月1日借入的长期借款1000万元，期限为5年，年利率为7%，每年12月1日付息；2014年7月1日借入的长期借款2000万元，期限为3年，年利率为9%，每年7月1日付息。
（3）由于审批、手续办理等原因，厂房于2014年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下：
2014年6月1日：1000万元；
2014年7月1日：3000万元；
2015年1月1日：1000万元；
2015年4月1日：500万元；
2015年7月1日：800万元。
工程于2015年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题，工程于2014年9月1日至12月31日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。
3．如果2015年9月30日计算2015年利息费用，请计算2015年9月30日应确认的借款利息资本化和费用化的金额。

答

题干： A公司的所得税税率为25%，A公司与B公司均为我国境内居民企业。A公司于2012年～2016年有关投资业务的资料如下。
（1）A公司于2012年7月1日以银行存款5000万元支付给B公司的原股东，取得B公司30%的股权，改组后B公司的董事会由7名董事组成，A公司对B公司的相关活动具有重大影响。2012年7月1日B公司可辨认净资产的公允价值为17000万元，取得投资时被投资单位仅有一项管理用固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2000万元，已计提折旧2年，已计提折旧400万元，B公司预计该项固定资产的使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；A公司预计该固定资产公允价值为4000万元，预计剩余使用年限为8年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，对净利润的调整不考虑所得税因素。A公司拟长期持有对B公司的投资。
（2）2012年11月10日A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给B公司，B公司取得商品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；至2012年资产负债表日，B公司仍未对外出售该固定资产。2012年度B公司实现净利润3000万元，其中上半年实现的净利润为2000万元。
（3）2013年2月5日B公司董事会提出2012年利润分配方案，按照2012年实现净利润的10%提取盈余公积，并宣告发放现金股利400万元。2013年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2012年利润分配方案，按照2012年实现净利润的10%提取盈余公积，宣告发放现金股利改为500万元。2013年度B公司发生净亏损为600万元，2013年B公司其他综合收益增加60万元（其中，10万元为B公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动），其他所有者权益增加40万元。至2013年年末，内部交易形成的固定资产未对外出售。
（4）2014年度B公司发生净亏损为16500万元。假定A公司应收B公司的长期款项50万元，实质上构成对B公司的净投资，此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要承担的额外损失最大限额为40万元。假定B公司2014年未发生其他所有者权益的变动金额，且2014年年末，内部交易形成的固定资产未对外出售。
（5）2015年度B公司实现净利润为3000万元。假定B公司2015年未发生其他所有者权益的变动金额，且2015年年末，内部交易形成的固定资产未对外出售。
（6）假定一：2016年1月10日A公司出售对B公司全部投资，出售价款为3000万元。
假定二：2016年1月10日A公司出售对B公司20%的股权，出售价款为2000万元。出售后A公司对B公司的持股比例变为10%，对B公司无重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。剩余10%的股权投资的公允价值为1000万元。
假定三：2016年1月10日A公司再次从B公司其他股东处购入B公司40%的股权，支付价款为4000万元。至此A公司对B公司持股比例变为70%，对B公司具有控制权，由权益法改按成本法进行会计核算。A公司与B公司其他股东不存在任何关联方关系。
假定四：2016年1月10日A公司再次从B公司其他股东处购入B公司10%的股权，支付价款为1000万元。至此A公司对B公司持股比例变为40%，对B公司仍然具有重大影响。当日，B公司可辨认净资产的公允价值为21000万元。其他资料：A公司各年实现利润总额均为5000万元，不考虑其他纳税调整因素。
4．编制2015年A公司按照权益法核算长期股权投资的会计分录。

答

题干： A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
（1）A公司和B公司为了整合资源，于2015年1月3日签订合同，进行资产置换。预计2015年4月30日，A公司和B公司办理完毕相关法律手续。
（2）2015年1月31日，A公司换出资产的有关资料如下：①作为无形资产的一宗土地使用权，原价为3400万元，累计摊销为400万元，公允价值为4500万元。②该宗土地上的厂房，原价为2000万元，累计折旧为100万元，公允价值为2100万元。③该厂房内的生产经营用设备，账面原值为260万元，已计提折旧10万元，已计提减值准备50万元，公允价值为200万元。上述资产均不存在处置费用。
不含税公允价值合计为6800万元，含税公允价值合计为6834万元。
（3）2015年1月31日，B公司换出资产的有关资料如下：①对甲公司长期股权投资40%的股权，置换前B公司对甲公司的持股比例为80%，账面价值为10400万元，40%的股权公允价值为6000万元。该投资为B公司2014年自非关联方购入的甲公司80%的股权，初始投资成本为10400万元，当日合并报表确认了商誉，购买日至置换日甲公司累计实现净利润1250万元（其中包括2015年实现的净利润250万元），其他综合收益增加250万元；置换后B公司持有甲公司40%的股权，由成本法改为权益法核算。②库存商品乙商品，账面余额为70万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值为100万元。③对乙公司的股票投资，置换前B公司划分为交易性金融资产核算，账面价值400万元（其中成本为500万元，公允价值变动减少100万元），公允价值为600万元。不含税公允价值合计为6700万元，含税公允价值合计为6717万元。
（4）2015年4月30日，A、B公司办理完毕相关法律手续。B公司向A公司支付银行存款117万元。假定截至2015年4月30日，A公司和B公司用于交换的资产公允价值和账面价值不变。
（5）A公司取得对甲公司40%的长期股权投资后，采用权益法核算，当日甲公司可辨认净资产的公允价值为15075万元。取得的乙商品仍然作为库存商品。取得的对乙公司的股票投资准备近期出售。此外，A公司办理对甲公司的长期股权投资划转手续支付交易费用10万元，为取得乙公司的股票投资支付交易费用2万元。
（6）B公司取得的土地使用权及其地上厂房、厂房内的机器设备准备全部对外出租，且董事会已作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。此外，B公司办理土地使用权划转手续时支付交易费用20万元。
2015年4月30日，B公司取得地上厂房、厂房内的机器设备后立即投入改良工程。
（7）2015年4月30日，A公司取得对甲公司的长期股权投资时，甲公司仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为160万元，预计使用年限为10年，已使用5年，净残值为零，按照直线法摊销；A公司预计该无形资产公允价值为200万元，预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。2015年8月，甲公司将其成本为900万元的商品以1000万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货，至2015年末，A公司仍未对外出售该存货。甲公司2015年实现的净利润为1200万元（假设净利润在各月均匀实现）。
（8）2015年12月末，持有乙公司股票的公允价值为700万元。
（9）2015年6月末，B公司投入改良工程的厂房、机器设备完工达到预定可使用状态，实际发生支出1100万元（其中厂房支出1000万元，设备支出100万元），已通过银行存款支付，并于当日将地上厂房、厂房内的机器设备全部出租给丙公司。土地使用权尚可使用年限为30年；厂房预计尚可使用年限为20年；机器设备预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；假定这3项资产的预计净残值均为0。B公司投资性房地产后续计量采用公允价值模式。2015年12月末土地使用权、地上厂房、厂房内的机器设备公允价值分别为6000万元、4000万元、500万元。
（10）假定整个交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
5．计算B公司换入各项资产的成本、换出资产的损益，并编制相关的会计分录。

答

题干： A股份有限公司（以下简称A公司）2011年至2016年与无形资产有关的业务资料如下。
（1）2011年11月12日，A公司与B公司签订债务重组合同，合同约定，B公司以一宗作为投资性房地产核算的土地使用权、一项专利技术抵偿所欠A公司货款810万元，抵债资产资料如下：土地使用权的账面价值为220万元（其中，成本为200万元，公允价值变动为20万元），公允价值为300万元；专利技术的账面价值为310万元，已计提摊销100万元，公允价值为450万元。A公司取得的土地使用权于当日对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量，取得的专利技术当日达到预定用途并交付企业管理部门使用，该专利技术的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。A公司应收账款810万元至债务重组日已计提坏账准备100万元。该土地使用权2011年12月31日的公允价值为400万元。
（2）2014年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。
（3）2015年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为100万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。
（4）2016年7月1日，A公司与C公司签订不可撤销合同，将该无形资产以资产置换形式换入生产用的厂房。当日无形资产的公允价值为150万元，另支付银行存款10万元。2016年9月16日，办理完毕相关资产转移手续并支付银行存款10万元。假定该交换具有商业实质，换入厂房的公允价值为160万元。假定按年计提无形资产的摊销额。
6．编制A公司2011年11月12日债务重组的会计分录，并计算A公司债务重组损失。

答

题干： A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
（1）A公司和B公司为了整合资源，于2015年1月3日签订合同，进行资产置换。预计2015年4月30日，A公司和B公司办理完毕相关法律手续。
（2）2015年1月31日，A公司换出资产的有关资料如下：①作为无形资产的一宗土地使用权，原价为3400万元，累计摊销为400万元，公允价值为4500万元。②该宗土地上的厂房，原价为2000万元，累计折旧为100万元，公允价值为2100万元。③该厂房内的生产经营用设备，账面原值为260万元，已计提折旧10万元，已计提减值准备50万元，公允价值为200万元。上述资产均不存在处置费用。
不含税公允价值合计为6800万元，含税公允价值合计为6834万元。
（3）2015年1月31日，B公司换出资产的有关资料如下：①对甲公司长期股权投资40%的股权，置换前B公司对甲公司的持股比例为80%，账面价值为10400万元，40%的股权公允价值为6000万元。该投资为B公司2014年自非关联方购入的甲公司80%的股权，初始投资成本为10400万元，当日合并报表确认了商誉，购买日至置换日甲公司累计实现净利润1250万元（其中包括2015年实现的净利润250万元），其他综合收益增加250万元；置换后B公司持有甲公司40%的股权，由成本法改为权益法核算。②库存商品乙商品，账面余额为70万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值为100万元。③对乙公司的股票投资，置换前B公司划分为交易性金融资产核算，账面价值400万元（其中成本为500万元，公允价值变动减少100万元），公允价值为600万元。不含税公允价值合计为6700万元，含税公允价值合计为6717万元。
（4）2015年4月30日，A、B公司办理完毕相关法律手续。B公司向A公司支付银行存款117万元。假定截至2015年4月30日，A公司和B公司用于交换的资产公允价值和账面价值不变。
（5）A公司取得对甲公司40%的长期股权投资后，采用权益法核算，当日甲公司可辨认净资产的公允价值为15075万元。取得的乙商品仍然作为库存商品。取得的对乙公司的股票投资准备近期出售。此外，A公司办理对甲公司的长期股权投资划转手续支付交易费用10万元，为取得乙公司的股票投资支付交易费用2万元。
（6）B公司取得的土地使用权及其地上厂房、厂房内的机器设备准备全部对外出租，且董事会已作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。此外，B公司办理土地使用权划转手续时支付交易费用20万元。
2015年4月30日，B公司取得地上厂房、厂房内的机器设备后立即投入改良工程。
（7）2015年4月30日，A公司取得对甲公司的长期股权投资时，甲公司仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为160万元，预计使用年限为10年，已使用5年，净残值为零，按照直线法摊销；A公司预计该无形资产公允价值为200万元，预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。2015年8月，甲公司将其成本为900万元的商品以1000万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货，至2015年末，A公司仍未对外出售该存货。甲公司2015年实现的净利润为1200万元（假设净利润在各月均匀实现）。
（8）2015年12月末，持有乙公司股票的公允价值为700万元。
（9）2015年6月末，B公司投入改良工程的厂房、机器设备完工达到预定可使用状态，实际发生支出1100万元（其中厂房支出1000万元，设备支出100万元），已通过银行存款支付，并于当日将地上厂房、厂房内的机器设备全部出租给丙公司。土地使用权尚可使用年限为30年；厂房预计尚可使用年限为20年；机器设备预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；假定这3项资产的预计净残值均为0。B公司投资性房地产后续计量采用公允价值模式。2015年12月末土地使用权、地上厂房、厂房内的机器设备公允价值分别为6000万元、4000万元、500万元。
（10）假定整个交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
7．判断A公司2015年1月31日是否应计提相关资产减值准备，如果需要计提，计算其金额。

答

题干： A公司2013年1月1日购入150万份、B公司当日公开发行的3年期的到期一次还本付息的债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，A公司有意图和能力持有至到期，实际支付价款为16100万元，另支付交易费用97.3万元，票面利率为6%。A公司年末计提利息。[（P／F，3%，3）=0.9151]
8．假定2014年6月30日，为筹集生产线扩建所需资金，A公司出售债券的50%，将扣除手续费后的款项9100万元存入银行，当日该债券全部公允价值为18300万元。编制2014年6月30日相关会计分录。（要求计算出售前的利息收益）

答

题干： A公司的所得税税率为25%，A公司与B公司均为我国境内居民企业。A公司于2012年～2016年有关投资业务的资料如下。
（1）A公司于2012年7月1日以银行存款5000万元支付给B公司的原股东，取得B公司30%的股权，改组后B公司的董事会由7名董事组成，A公司对B公司的相关活动具有重大影响。2012年7月1日B公司可辨认净资产的公允价值为17000万元，取得投资时被投资单位仅有一项管理用固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2000万元，已计提折旧2年，已计提折旧400万元，B公司预计该项固定资产的使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；A公司预计该固定资产公允价值为4000万元，预计剩余使用年限为8年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，对净利润的调整不考虑所得税因素。A公司拟长期持有对B公司的投资。
（2）2012年11月10日A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给B公司，B公司取得商品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；至2012年资产负债表日，B公司仍未对外出售该固定资产。2012年度B公司实现净利润3000万元，其中上半年实现的净利润为2000万元。
（3）2013年2月5日B公司董事会提出2012年利润分配方案，按照2012年实现净利润的10%提取盈余公积，并宣告发放现金股利400万元。2013年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2012年利润分配方案，按照2012年实现净利润的10%提取盈余公积，宣告发放现金股利改为500万元。2013年度B公司发生净亏损为600万元，2013年B公司其他综合收益增加60万元（其中，10万元为B公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动），其他所有者权益增加40万元。至2013年年末，内部交易形成的固定资产未对外出售。
（4）2014年度B公司发生净亏损为16500万元。假定A公司应收B公司的长期款项50万元，实质上构成对B公司的净投资，此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要承担的额外损失最大限额为40万元。假定B公司2014年未发生其他所有者权益的变动金额，且2014年年末，内部交易形成的固定资产未对外出售。
（5）2015年度B公司实现净利润为3000万元。假定B公司2015年未发生其他所有者权益的变动金额，且2015年年末，内部交易形成的固定资产未对外出售。
（6）假定一：2016年1月10日A公司出售对B公司全部投资，出售价款为3000万元。
假定二：2016年1月10日A公司出售对B公司20%的股权，出售价款为2000万元。出售后A公司对B公司的持股比例变为10%，对B公司无重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。剩余10%的股权投资的公允价值为1000万元。
假定三：2016年1月10日A公司再次从B公司其他股东处购入B公司40%的股权，支付价款为4000万元。至此A公司对B公司持股比例变为70%，对B公司具有控制权，由权益法改按成本法进行会计核算。A公司与B公司其他股东不存在任何关联方关系。
假定四：2016年1月10日A公司再次从B公司其他股东处购入B公司10%的股权，支付价款为1000万元。至此A公司对B公司持股比例变为40%，对B公司仍然具有重大影响。当日，B公司可辨认净资产的公允价值为21000万元。其他资料：A公司各年实现利润总额均为5000万元，不考虑其他纳税调整因素。
9．根据资料（1），说明A公司所持对B公司长期股权投资后续计量采用的方法并说明理由，编制2012年7月1日投资时的会计分录。

答

题干： A公司与B公司有关非货币性资产交换的资料如下。
（1）2015年7月1日，A公司与B公司签订协议进行资产置换，A公司换出用于经营出租的土地使用权及其地上建筑物（写字楼）。B公司换出对甲公司和乙公司的长期股权投资。A公司与B公司于当日办理完毕相关资产所有权的转移手续。
（2）A公司换出资产：①投资性房地产一土地使用权，账面价值为20000万元（其中原值为20600万元；已计提摊销600万元），公允价值为30000万元；②投资性房地产一写字楼，账面价值为9000万元（其中原值为10000万元；已计提折旧1000万元），公允价值为20000万元；
B公司换出资产：①长期股权投资一甲公司，账面价值为30000万元，其中投资成本为25000万元、损益调整为4000万元、其他综合收益800万元（产生原因为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动）、其他权益变动200万元，公允价值为40000万元；②长期股权投资一乙公司，账面价值为9000万元，公允价值为15000万元。
置换协议约定，A公司应向B公司支付银行存款5000万元，置换日尚未支付。
（3）A公司换入对甲公司的长期股权投资后，合计持有其30%的股权，并由原金融资产核算转为权益法核算；在此之前A公司已经持有甲公司3%的股权并划分为可供出售金融资产，原3%股权投资的账面价值为3800万元（其中，包括公允价值变动增加186万元）、公允价值为4000万元。
A公司换入对乙公司的长期股权投资后，合计持有其80%的股权，并由原权益法核算转为成本法核算；在此之前A公司持有乙公司30%的股权并划分为长期股权投资，原30%股权投资的账面价值为10000万元（其中，投资成本为8000万元、其他综合收益为2000万元），公允价值为15000万元。
甲公司2015年7月1日可辨认净资产的公允价值为150000万元，取得投资时甲公司仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2000万元，已使用2年，已计提折旧400万元，甲公司预计该固定资产使用年限为10年，净残值为零；A公司预计该固定资产公允价值为4000万元；按直线法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。
（4）B公司换入土地使用权及其地上建筑物（写字楼），于2015年7月1日投入改扩建工程，改良后准备用于公司总部行政管理。土地使用权预计尚可使用年限为40年，净残值为零，按直线法计提摊销；写字楼预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按直线法计提折旧。
（5）2015年7月20日，A公司向B公司支付银行存款5000万元。
（6）2015年9月10日，A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；至2015年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该固定资产。
（7）2015年12月31日甲公司全年实现净利润4000万元，其中1月1日至7月1日甲公司发生净亏损1000万元。
（8）2015年12月31日B公司换入的写字楼改良工程完工并达到预定可使用状态，发生支出6000万元（不包含土地使用权摊销），改良完成后写字楼预计尚可使用年限变为30年，净残值为零，按直线法计提折旧。
（9）其他资料：假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
10．编制A公司2015年12月31日有关长期股权投资的会计分录。

答

题干： 甲公司2015年末有关资产组、总部资产和商誉的资料如下。
（1）甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个经营总部负责运作；同时，由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流人，所以该公司将这三家分公司分别确定为三个资产组，将经营总部确认为总部资产。
（2）2015年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，企业各项资产出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为3000万元，能够按照各资产组账面价值的相对比例进行合理分摊。
（3）A资产组的账面价值为1500万元。预计尚可使用寿命为15年，甲公司预计2015年末A资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为3000万元。
（4）B资产组的账面价值为2250万元，其中包括无形资产Bl账面价值为1350万元、固定资产B2账面价值为900万元。预计B资产组的尚可使用寿命为10年。甲公司预计2015年末B资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为3189万元，其中无形资产Bl的公允价值减去处置费用后的净额为1300万元，固定资产B2无法确定公允价值减去处置费用的净额，无形资产B1、固定资产B2其未来现金流量的现值均无法确定。
（5）C资产组包含商誉的账面价值为3000万元，其中固定资产C1为1000万元、固定资产C2为1000万元、固定资产C3为775万元、合并商誉为225万元。预计C资产组尚可使用寿命为5年。甲公司预计2015年末C资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为2575.6万元，其中固定资产C1、C2和C3均无法确定其未来现金流量的现值，C1、C2无法确定公允价值减去处置费用的净额，C3公允价值减去处置费用的净额为700万元。
11．计算2015年末总部资产应分摊的减值损失总额，并编制2015年末甲公司计提资产减值损失的会计分录。

答

题干： A股份有限公司（以下简称A公司）2011年至2016年与无形资产有关的业务资料如下。
（1）2011年11月12日，A公司与B公司签订债务重组合同，合同约定，B公司以一宗作为投资性房地产核算的土地使用权、一项专利技术抵偿所欠A公司货款810万元，抵债资产资料如下：土地使用权的账面价值为220万元（其中，成本为200万元，公允价值变动为20万元），公允价值为300万元；专利技术的账面价值为310万元，已计提摊销100万元，公允价值为450万元。A公司取得的土地使用权于当日对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量，取得的专利技术当日达到预定用途并交付企业管理部门使用，该专利技术的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。A公司应收账款810万元至债务重组日已计提坏账准备100万元。该土地使用权2011年12月31日的公允价值为400万元。
（2）2014年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。
（3）2015年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为100万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。
（4）2016年7月1日，A公司与C公司签订不可撤销合同，将该无形资产以资产置换形式换入生产用的厂房。当日无形资产的公允价值为150万元，另支付银行存款10万元。2016年9月16日，办理完毕相关资产转移手续并支付银行存款10万元。假定该交换具有商业实质，换入厂房的公允价值为160万元。假定按年计提无形资产的摊销额。
12．计算2014年12月31日计提无形资产减值准备的金额，并编制2014年12月31日计提无形资产减值准备的会计分录。

答

题干： 甲公司有关可供出售金融资产的业务如下。
（1）2013年1月1日，甲公司购买了一项某公司于当日发行的债券，期限为5年，面值为3000万元，实际支付价款为2600万元，另支付交易费用20.89万元，票面利率3%，每年年末确认当年利息，次年1月10日支付利息。该债券在第五年末兑付（不能提前兑付）本金。甲公司将其划分为可供出售金融资产。假定初始确认的实际利率为6%。
（2）2013年末该债券公允价值为2608.14万元。甲公司经分析认为属于暂时下跌。
（3）2014年末该债券公允价值为2079.43万元。甲公司经分析认为属于持续下跌。
（4）2015年末该债券公允价值为2814.2万元。
（5）2016年1月1日，以2900万元出售全部该债券。
假定不考虑所得税等其他因素。
13．编制2013年1月1日取得可供出售金融资产时的会计分录。

答

题干： A股份有限公司（以下简称A公司）2011年至2016年与无形资产有关的业务资料如下。
（1）2011年11月12日，A公司与B公司签订债务重组合同，合同约定，B公司以一宗作为投资性房地产核算的土地使用权、一项专利技术抵偿所欠A公司货款810万元，抵债资产资料如下：土地使用权的账面价值为220万元（其中，成本为200万元，公允价值变动为20万元），公允价值为300万元；专利技术的账面价值为310万元，已计提摊销100万元，公允价值为450万元。A公司取得的土地使用权于当日对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量，取得的专利技术当日达到预定用途并交付企业管理部门使用，该专利技术的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。A公司应收账款810万元至债务重组日已计提坏账准备100万元。该土地使用权2011年12月31日的公允价值为400万元。
（2）2014年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。
（3）2015年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为100万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。
（4）2016年7月1日，A公司与C公司签订不可撤销合同，将该无形资产以资产置换形式换入生产用的厂房。当日无形资产的公允价值为150万元，另支付银行存款10万元。2016年9月16日，办理完毕相关资产转移手续并支付银行存款10万元。假定该交换具有商业实质，换入厂房的公允价值为160万元。假定按年计提无形资产的摊销额。
14．计算2016年9月16日处置无形资产的损益，编制通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录。（不考虑增值税等其他因素）

答

题干： 甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下。
（1）2014年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，每年年末确认利息，次年1月1日付息。
（2）除专门借款外，公司只有两项一般借款，分别为公司于2013年12月1日借入的长期借款1000万元，期限为5年，年利率为7%，每年12月1日付息；2014年7月1日借入的长期借款2000万元，期限为3年，年利率为9%，每年7月1日付息。
（3）由于审批、手续办理等原因，厂房于2014年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下：
2014年6月1日：1000万元；
2014年7月1日：3000万元；
2015年1月1日：1000万元；
2015年4月1日：500万元；
2015年7月1日：800万元。
工程于2015年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题，工程于2014年9月1日至12月31日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。
15．假定以甲公司按年计算的利息为基础，计算固定资产应完工时确认的入账价值。

答

题干： 甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2013年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：

（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款15 000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程正式开工。

（2）7月1日，以银行存款支付工程款9 500万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。

（3）10月1日，借入一般借款1 500万元，年利率为4.8%，期限为6个月，利息于每季度末支付。

（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。

（5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款6 250万元。

（6）12月1日，借入一般借款3 000万元，年利率为6%，期限为1年，利息于每季度末支付。

（7）12月1日，以银行存款支付工程款5 500万元。

假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。

16．计算甲公司2013年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额

答

题干： 甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2014年及以后进行了一系列投资和资本运作，且甲公司与各个公司均为境内居民企业，所得税税率均为25%，如涉及企业合并，计税基础为被投资单位资产、负债的公允价值；其他投资不考虑所得税影响。
（1）甲公司于2014年4月20日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，以乙公司2014年6月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：
①经评估确定，2014年6月30日乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元（与其账面价值相等）。
②甲公司于2014年6月30日向A公司定向增发800万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。2014年6月30日甲公司普通股收盘价为每股20.65元。
③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费150万元；为该项合并发生评估和审计费用20万元，已通过银行存款支付。
④甲公司于2014年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，A公司当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出3名。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
甲公司与A公司不存在任何关联方关系。甲公司向A公司发行股票后，A公司持有甲公司发行在外的普通股的10%，不具有重大影响。
（2）乙公司2014年6月30日至12月31日实现的净利润为2000万元，其他综合收益增加100万元、其他所有者权益增加60万元。2015年2月20日乙公司宣告并发放现金股利1000万元，2015年上半年实现的净利润为4000万元，其他综合收益增加200万元（其中10万元为乙公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动）、其他所有者权益增加140万元。
（3）假定一：2015年6月30日甲公司将其持有的对乙公司48%的股权出售给某企业，出售取得价款10000万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司32%的股权，并在乙公司董事会指派了一名董事。对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。
假定二：2015年6月30日甲公司将其持有的对乙公司70%的股权出售给某企业，出售取得价款14600万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司10%的股权且不具有控制、共同控制或重大影响，对乙公司长期股权投资由成本法改为可供出售金融资产核算。剩余股权在当日的公允价值为2400万元。
假定不考虑其他因素。
17．根据资料（3）假定一，计算2015年6月30日甲公司出售乙公司48%的股权时个别财务报表应确认的投资收益，并编制与处置长期股权投资相关的会计分录。

答

题干： A股份有限公司（以下简称A公司）2011年至2016年与无形资产有关的业务资料如下。
（1）2011年11月12日，A公司与B公司签订债务重组合同，合同约定，B公司以一宗作为投资性房地产核算的土地使用权、一项专利技术抵偿所欠A公司货款810万元，抵债资产资料如下：土地使用权的账面价值为220万元（其中，成本为200万元，公允价值变动为20万元），公允价值为300万元；专利技术的账面价值为310万元，已计提摊销100万元，公允价值为450万元。A公司取得的土地使用权于当日对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量，取得的专利技术当日达到预定用途并交付企业管理部门使用，该专利技术的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。A公司应收账款810万元至债务重组日已计提坏账准备100万元。该土地使用权2011年12月31日的公允价值为400万元。
（2）2014年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。
（3）2015年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为100万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。
（4）2016年7月1日，A公司与C公司签订不可撤销合同，将该无形资产以资产置换形式换入生产用的厂房。当日无形资产的公允价值为150万元，另支付银行存款10万元。2016年9月16日，办理完毕相关资产转移手续并支付银行存款10万元。假定该交换具有商业实质，换入厂房的公允价值为160万元。假定按年计提无形资产的摊销额。
18．计算2014年12月31日计提无形资产减值准备的金额，并编制2014年12月31日计提无形资产减值准备的会计分录。

答

题干： A股份有限公司（以下简称A公司）2011年至2016年与无形资产有关的业务资料如下。
（1）2011年11月12日，A公司与B公司签订债务重组合同，合同约定，B公司以一宗作为投资性房地产核算的土地使用权、一项专利技术抵偿所欠A公司货款810万元，抵债资产资料如下：土地使用权的账面价值为220万元（其中，成本为200万元，公允价值变动为20万元），公允价值为300万元；专利技术的账面价值为310万元，已计提摊销100万元，公允价值为450万元。A公司取得的土地使用权于当日对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量，取得的专利技术当日达到预定用途并交付企业管理部门使用，该专利技术的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。A公司应收账款810万元至债务重组日已计提坏账准备100万元。该土地使用权2011年12月31日的公允价值为400万元。
（2）2014年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。
（3）2015年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为100万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。
（4）2016年7月1日，A公司与C公司签订不可撤销合同，将该无形资产以资产置换形式换入生产用的厂房。当日无形资产的公允价值为150万元，另支付银行存款10万元。2016年9月16日，办理完毕相关资产转移手续并支付银行存款10万元。假定该交换具有商业实质，换入厂房的公允价值为160万元。假定按年计提无形资产的摊销额。
19．编制2011年12月31日有关土地使用权和专利技术相关的会计分录。（不考虑增值税等其他因素）

答

题干： A公司于2013年4月1日发行公司债券一批，面值为1000万元，发行价格为1060万元，期限3年，票面年利率为5%，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为每年的4月1日；另支付发行费用3.43万元，实际收到发行价款1056.57万元存人银行。A公司每年3月31日及12月31日计息。该债券专门用于购建固定资产，2013年7月1日开始资本化，专门借款中未支出部分全部存入银行，其中，2013年4月1日～6月30日存款利息收入为3万元，2013年7月1日～12月31日存款利息收入为2万元；至2013年末该专门借款已全部用于工程建造。假定上述存款利息收入已经实际收到。2014年7月1日工程完工并达到预定可使用状态。相关复利现值系数如下：（P/F，2%，1）=0.9804；（P/F，2%，2）=0.9612；（P/F，2%，3）=0.9423；（P/F，4%，1）=0.9615；（P/F，4%，2）=0.9246；（P/F，4%，3）=0.8890。
20．编制发行日的会计分录。

答

题干： 甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2014年及以后进行了一系列投资和资本运作，且甲公司与各个公司均为境内居民企业，所得税税率均为25%，如涉及企业合并，计税基础为被投资单位资产、负债的公允价值；其他投资不考虑所得税影响。
（1）甲公司于2014年4月20日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，以乙公司2014年6月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：
①经评估确定，2014年6月30日乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元（与其账面价值相等）。
②甲公司于2014年6月30日向A公司定向增发800万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。2014年6月30日甲公司普通股收盘价为每股20.65元。
③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费150万元；为该项合并发生评估和审计费用20万元，已通过银行存款支付。
④甲公司于2014年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，A公司当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出3名。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
甲公司与A公司不存在任何关联方关系。甲公司向A公司发行股票后，A公司持有甲公司发行在外的普通股的10%，不具有重大影响。
（2）乙公司2014年6月30日至12月31日实现的净利润为2000万元，其他综合收益增加100万元、其他所有者权益增加60万元。2015年2月20日乙公司宣告并发放现金股利1000万元，2015年上半年实现的净利润为4000万元，其他综合收益增加200万元（其中10万元为乙公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动）、其他所有者权益增加140万元。
（3）假定一：2015年6月30日甲公司将其持有的对乙公司48%的股权出售给某企业，出售取得价款10000万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司32%的股权，并在乙公司董事会指派了一名董事。对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。
假定二：2015年6月30日甲公司将其持有的对乙公司70%的股权出售给某企业，出售取得价款14600万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司10%的股权且不具有控制、共同控制或重大影响，对乙公司长期股权投资由成本法改为可供出售金融资产核算。剩余股权在当日的公允价值为2400万元。
假定不考虑其他因素。
21．根据资料（3）假定一，计算2015年6月30日甲公司出售乙公司48%的股权时个别财务报表应确认的投资收益，并编制与处置长期股权投资相关的会计分录。

答

题干： A公司的所得税税率为25%，A公司与B公司均为我国境内居民企业。A公司于2012年～2016年有关投资业务的资料如下。
（1）A公司于2012年7月1日以银行存款5000万元支付给B公司的原股东，取得B公司30%的股权，改组后B公司的董事会由7名董事组成，A公司对B公司的相关活动具有重大影响。2012年7月1日B公司可辨认净资产的公允价值为17000万元，取得投资时被投资单位仅有一项管理用固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2000万元，已计提折旧2年，已计提折旧400万元，B公司预计该项固定资产的使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；A公司预计该固定资产公允价值为4000万元，预计剩余使用年限为8年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，对净利润的调整不考虑所得税因素。A公司拟长期持有对B公司的投资。
（2）2012年11月10日A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给B公司，B公司取得商品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；至2012年资产负债表日，B公司仍未对外出售该固定资产。2012年度B公司实现净利润3000万元，其中上半年实现的净利润为2000万元。
（3）2013年2月5日B公司董事会提出2012年利润分配方案，按照2012年实现净利润的10%提取盈余公积，并宣告发放现金股利400万元。2013年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2012年利润分配方案，按照2012年实现净利润的10%提取盈余公积，宣告发放现金股利改为500万元。2013年度B公司发生净亏损为600万元，2013年B公司其他综合收益增加60万元（其中，10万元为B公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动），其他所有者权益增加40万元。至2013年年末，内部交易形成的固定资产未对外出售。
（4）2014年度B公司发生净亏损为16500万元。假定A公司应收B公司的长期款项50万元，实质上构成对B公司的净投资，此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要承担的额外损失最大限额为40万元。假定B公司2014年未发生其他所有者权益的变动金额，且2014年年末，内部交易形成的固定资产未对外出售。
（5）2015年度B公司实现净利润为3000万元。假定B公司2015年未发生其他所有者权益的变动金额，且2015年年末，内部交易形成的固定资产未对外出售。
（6）假定一：2016年1月10日A公司出售对B公司全部投资，出售价款为3000万元。
假定二：2016年1月10日A公司出售对B公司20%的股权，出售价款为2000万元。出售后A公司对B公司的持股比例变为10%，对B公司无重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。剩余10%的股权投资的公允价值为1000万元。
假定三：2016年1月10日A公司再次从B公司其他股东处购入B公司40%的股权，支付价款为4000万元。至此A公司对B公司持股比例变为70%，对B公司具有控制权，由权益法改按成本法进行会计核算。A公司与B公司其他股东不存在任何关联方关系。
假定四：2016年1月10日A公司再次从B公司其他股东处购入B公司10%的股权，支付价款为1000万元。至此A公司对B公司持股比例变为40%，对B公司仍然具有重大影响。当日，B公司可辨认净资产的公允价值为21000万元。其他资料：A公司各年实现利润总额均为5000万元，不考虑其他纳税调整因素。
22．编制2014年A公司按照权益法核算长期股权投资的会计分录。

答

题干： AS公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，假定按年计提折旧和进行摊销。AS公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。有关资料如下：
（1）2012年10月2日以1000万元购入一宗土地使用权，预计使用年限为50年（与税法相同），取得当日即开始建造一栋写字楼。2013年12月写字楼建造完成并交付公司管理部门使用，建造成本为50000万元（包含建造期间土地使用权的摊销）、预计使用年限为40年（与税法相同）。写字楼和土地使用权的预计净残值均为零，均采用直线法计提折旧和摊销（与税法相同）。
（2）2014年12月18日，AS公司与BS公司签订租赁合同，合同约定，AS公司将上述写字楼整体出租给BS公司，租期为3年，年租金为2000万元，从2015年起每年年末支付。2014年12月31日为租赁期开始日。写字楼和土地使用权的原预计使用寿命、预计净残值和折旧（摊销）方式不变。
（3）2015年支付写字楼的修理费用2万元。
23．假定租赁期满后将其出售，售价为60000万元，编制处置投资性房地产的有关会计分录（不考虑处置时的相关税费）。

答

题干： 甲公司2013年至2015年与投资业务相关的资料如下。
（1）2013年5月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向A公司购买其所持有的乙公司80%的股权；以乙公司2013年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股作为对价支付给A公司；定向增发的普通股数量以甲公司2013年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于2013年6月15日分别经甲公司、乙公司和A公司股东大会批准。
（2）2013年7月1日，甲公司向A公司定向增发本公司10000万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股3.05元。工商变更登记手续亦于2013年7月1日办理完成。交易后A公司持有甲公司发行在外的普通股股份的6%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费30万元。为核查乙公司资产价值，支付资产评估费20万元。
（3）2013年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的乙公司董事会由9名成员组成，其中甲公司派出6名。乙公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。
（4）2013年7月1日乙公司可辨认净资产的账面价值为29500万元（其中：股本10000万元、资本公积9000万元、其他综合收益1000万元、盈余公积500万元、未分配利润9000万元）。乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值不等，其差额系由以下两项资产所致：一栋投资性房地产，成本为20000万元，已计提折旧16000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，成本为10000万元，已提摊销7000万元，公允价值为7000万元。上述投资性房地产采用成本模式进行后续计量，预计使用年限为50年，已使用40年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件，预计使用15年，已使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司投资后，上述两项资产的预计使用年限不变。上述资产计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。
（5）2013年7月1日至12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润1450万元。此外2013年8月5日，乙公司向甲公司销售产品一批，售价为2500万元，成本为1750万元。年末，乙公司已对外售出70%，另外30%形成期末存货，未计提存货跌价准备。
（6）2014年1月1日至12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润2400万元；上年内部交易形成的存货全部对集团外销售。
（7）2014年12月1日甲公司董事会决定多次交易分步处置对乙公司股权投资，根据处置对乙公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响，判断作为非一揽子交易进行会计处理。2015年1月2日，甲公司出售其所持有乙公司股权的25%，取得价款8000万元。该项交易后，甲公司持有乙公司60%的股权，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
（8）2015年1月2日至12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润2600万元。
（9）2016年1月1日至6月30日期间，乙公司利润表中实现净利润3600万元。
（10）2016年6月30日，甲公司再次将对乙公司20%的股权对外出售，取得价款10000万元。该项交易后，甲公司对乙公司具有重大影响，长期股权投资由成本法改为权益法核算。剩余40%股权在丧失控制权日的公允价值为20000万元。
自甲公司取得乙公司股权后，乙公司未分配现金股利。除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动。各公司适用的所得税税率均为25%，均按照净利润的10%计提法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
24．计算合并日甲公司取得乙公司股权的可辨认净资产的公允价值和购买日取得乙公司80%股权时形成的商誉，并编制购买日的调整抵销分录。

答

题干： 甲公司有关可供出售金融资产的业务如下。
（1）2013年1月1日，甲公司购买了一项某公司于当日发行的债券，期限为5年，面值为3000万元，实际支付价款为2600万元，另支付交易费用20.89万元，票面利率3%，每年年末确认当年利息，次年1月10日支付利息。该债券在第五年末兑付（不能提前兑付）本金。甲公司将其划分为可供出售金融资产。假定初始确认的实际利率为6%。
（2）2013年末该债券公允价值为2608.14万元。甲公司经分析认为属于暂时下跌。
（3）2014年末该债券公允价值为2079.43万元。甲公司经分析认为属于持续下跌。
（4）2015年末该债券公允价值为2814.2万元。
（5）2016年1月1日，以2900万元出售全部该债券。
假定不考虑所得税等其他因素。
25．计算2013年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关的会计分录；同时计算2013年因可供出售金融资产业务对当期损益及所有者权益的影响额。

答

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2025年04月11日注册会计师考试会计简答题25

一、简答题

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