2025年04月02日注册会计师考试审计简答题37在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

题干：

甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度至2015年度的比较财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：

（1）审计业务约定书约定，审计费用为150万元，甲公司应当在ABC会计师事务所出具审计报告后20日内支付90%审计费用，成功上市后10日内支付其余10%审计费用。

（2）A注册会计师要求审计项目组内部复核工作时，由项目组成员相互复核，确保所有工作底稿均得到复核。

（3）B注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：1）会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序均已实施；2）没有发现任何尚未解决的事项，使其认为审计项目组作出的重大判断和得出的结论不适当。

（4）A注册会计师已在ABC会计师事务所工作10年，担任高级领导职务；B注册会计师在ABC会计师事务所工作2年，资历尚浅，且职级低于A注册会计师3个级别。ABC会计师事务所质量控制制度规定，项目质量控制复核人员履行职责，不应受到项目合伙人职级的影响。

（5）A注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员，不受ABC会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

（6）A注册会计师就一项疑难会计问题咨询会计师事务所的外部专家，在得到满意的咨询意见后，直接记录于审计工作底稿中。

1．针对上述第（4）项，指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计XYZ公司2011年度财务报表。XYZ公司主要生产和销售各种型号的电冰箱。2011年12月1日至5日，A和B注册会计师对XYZ公司的内部控制进行了初步了解和测试。在对XYZ公司销售与收款循环内部控制的了解过程中，A和B注册会计师注意到下列情况：
(1)XYZ公司生产的电冰箱全部发往各地的销售处。XYZ公司在发出产品时，由销售部填制一式四联的出库单，待仓库发出产品后，将第一联留存仓库登记库存商品卡片，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计人员李民登记库存商品总账和明细账。
(2)各地批发商将订货单直接发给XYZ公司设在该地的销售处，销售人员在接到批发商的订货单后，按照客户订货的品种、规格和数量，到销售处仓库提取货物。
(3)各销售处由专人负责直接根据已授权批准的商品价目表给顾客开具事先连续编号的销售发票，填写销售发票的价格，记录销售额。
(4)为增强企业竞争力、扩大产品市场销售份额，XYZ公司为批发商提供了优惠的赊销政策，并给予销售人员10万元的赊销权限。此项措施使得XYZ公司在本年度的销售额增加了3 000万元。
(5)各销售处分别设一名会计人员，根据给顾客开具的销售发票副本编制有关记账凭证，并登记销售明细账、总账和应收账款明细账、总账、现金、银行存款日记账。各月初，各销售处将上月的销售情况汇总后报XYZ公司财务部门和销售部门。
2．根据对XYZ公司销售与收款循环内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些交易或事项、账户余额的何种认定相关

答

题干： 上市公司甲银行是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。A注册会计师作为项目合伙人在对甲银行2020年度财务报表进行审计的过程中，遇到下列事项：

（1）B注册会计师曾任甲银行2019年度财务报表审计的项目经理，并与A注册会计师一同签署了甲银行2019年度审计报告。B注册会计师不再参与甲银行2020年的财务报表审计业务，并于2021年年末从事务所离职，加入甲银行担任财务经理。

（2）乙公司和甲银行均为丙公司的重要子公司，乙公司于2020年8月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，由乙公司承担管理层责任。乙公司和丙公司均不是ABC会计师事务所的审计客户。

（3）项目组成员C注册会计师于2020年2月份按照正常商业条件在甲银行开立账户，并购买了10万元甲银行公开发行的三个月的理财产品。该理财产品主要投资于各类债券基金。

（4）甲银行拥有丁公司2%的股份，对丁公司不具有重大影响，且该投资对于甲银行也不重大。项目组成员D注册会计师于2020年10月份购买了丁公司100股股票，截至2020年12月31日，这些股票的市价为2000元。

（5）ABC会计师事务所通过与甲银行控股的戊投资银行共同组成服务团队的形式，向潜在客户提供审计、公司财务顾问等一揽子专业服务。

（6）XYZ公司的管理合伙人于2020年6月退休后担任甲银行董事会秘书。

3．针对下列第（5）项，逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

答

题干： 为了提升执业质量，甲会计师事务所拟对其质量控制制度进行全面梳理、修订，为此成立了质量控制制度修订小组。下列内容摘自甲会计师事务所的现行质量控制制度：

（1）对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核，由项目合伙人和项目质量控制复核人共同对项目总体质量负责。

（2）项目质量控制复核人员应当客观地评价项目组作出的重大判断以及编制审计报告时得出的结论。评价工作应当涉及下列内容：①复核财务报表和拟出具的审计报告；②评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。

（3）针对已经复核的审计业务，项目质量控制复核人员应当就下列事项形成审计工作底稿：①会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序已得到实施；②项目质量控制复核在审计报告日或审计报告日之前已完成。

（4）上市实体财务报表审计项目组成员每年签署其遵守事务所独立性政策和程序的书面确认函，其他人员每三年必须签署独立性书面确认函。

（5）如项目组内部就重大问题存在意见分歧，应向会计师事务所技术部门进行咨询。如在审计报告日前分歧仍未解决，由项目质量控制复核人确定最终解决方案。

（6）审计工作底稿的归档期为审计报告日后五十日内。如未能完成审计业务，审计工作底稿无需归档。

4．针对上述第（1）项，逐项指出是否需要修订并简要说明理由。

答

题干： A注册会计师负责于20 × 5年10月25日对X公司的内部控制进行了解，并在审计工作底稿中记录了所了解的内部控制，部分内容摘录如下：
（1）会计部门职员甲根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记存货明细账。
（2）仓库职员根据收到的领料单发出原材料，将领料单的一联连同材料交生产部门，并在登记材料明细账后将另外两联传递给会计部门进行实物流转记录和成本会计核算。
（3） X公司要求每半年进行一次全面的存货盘点，编制盘点表。会计部门与仓库部门核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，经批准后进行处理。
（4）内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理进行检查。内部审计部门直接向公司分管财务的副总经理报告工作。
（5）仓库部门职员在发现存货毁损、变质或过期的情况后，直接向部门主管经理报告，由仓储经理负责处置，并报财务部门进行账务处理。
（6）仓库引进先进的远红外监控系统，实行24小时不间断的全自动无人监控，以避免监守自盗。保安人员每天上班后调阅前一天的监控录像，以确定是否发生异常。
5．针对上述各项，假定不考虑其他条件，请逐项判断X公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

答

6．甲会计师事务所负责审计长江集团公司2020年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：（1）黄河公司是上市公司，是长江集团的非重要组成部分。XYZ会计师事务所的X注册会计师审计黄河公司2020年财务报表。集团项目组未了解组成部分注册会计师，仅在集团层面对该组成部分财务信息实施了分析程序。（2）珠江公司是上市公司，是长江集团的重要组成部分。集团项目组拟利用该组成部分注册会计师审计的结果。集团项目组按照比例分配的方法确定丙组成部分重要性为500万元，该组成部分注册会计师确定的组成部分的实际执行的重要性为400万元。（3）湘江公司是上市公司，是长江集团的重要组成部分。集团项目组拟利用该组成部分注册会计师审计的结果，因此评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，未参与进一步审计程序。（4）锦江公司是上市公司，是长江集团的非重要组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对丽江公司财务信息实施了审阅，结果满意。（5）集团项目组在针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，决定对所有重要组成部分进行审计，对于不重要的组成部分在集团层面实施分析程序，如果已经执行的工作不能获取充分、适当的审计证据时，集团项目组应当考虑对集团财务报表发表非无保留意见。要求：针对上述（1）至（5）项，分别指出集团项目组所拟定的审计计划中是否恰当，并简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2018年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项：

（1）2018年11月，甲公司收购了乙公司30%的股权，乙公司成为甲公司的重要联营公司，A注册会计师在收购生效日前一周得知其父亲持有乙公司发行的3万元的股票，承诺在收购生效后尽快处置该股票

（2）A注册会计师受邀参加甲公司的庆功会，全体参会人员均收到洗护套装作为礼品。

（3）因ABC会计师事务所的信用较好，2018年甲公司在向银行贷款时委托了ABC会计师事务所提供了担保。

（4）A注册会计师在审计过程中向甲公司提供了审计调整建议。

（5）到2018年审计工作结束为止，A注册会计师已经连续担任甲公司项目合伙人五年，为了不对独立性产生不利影响，在结束2018年审计工作后，ABC会计师事务所安排A注册会计师担任甲公司的项目质量控制复核人。

7．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。

答

8．为了提升执业质量，甲会计师事务所拟对其质量控制制度进行全面梳理、修订，为此成立了质量控制制度修订小组。下列内容摘自甲会计师事务所的现行质量控制制度：（1）对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核，由项目合伙人和项目质量控制复核人共同对项目总体质量负责。（2）项目质量控制复核人员应当客观地评价项目组作出的重大判断以及编制审计报告时得出的结论。评价工作应当涉及下列内容：①复核财务报表和拟出具的审计报告；②评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。（3）针对已经复核的审计业务，项目质量控制复核人员应当就下列事项形成审计工作底稿：①会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序已得到实施；②项目质量控制复核在审计报告日或审计报告日之前已完成。（4）上市实体财务报表审计项目组成员每年签署其遵守事务所独立性政策和程序的书面确认函，其他人员每三年必须签署独立性书面确认函。（5）如项目组内部就重大问题存在意见分歧，应向会计师事务所技术部门进行咨询。如在审计报告日前分歧仍未解决，由项目质量控制复核人确定最终解决方案。（6）审计工作底稿的归档期为审计报告日后六十日内。如未能完成审计业务，审计工作底稿无需归档。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否需要修订并简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所接受委托，承办甲商业银行2016年度财务报表审计业务，并于2015年底与甲商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：
（1）甲商业银行以2016年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了甲商业银行的要求，并与之签订了补充协议。
（2）由于计算机专家老王曾在甲商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘老王协助测试甲商业银行的计算机信息系统。
（3）ABC会计师事务所与甲商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。
（4）ABC会计师事务所将其简介委托甲商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。
（5）A注册会计师的妻子持有甲商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，未将该股票售出，也未予以回避。
（6）B注册会计师的弟弟在甲商业银行财务部从事合并财务报表编制工作，但非财务部负责人，B注册会计师未予以回避。
9．针对第（1）至（4）的情况，逐项判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

答

10．ABC会计师事务所根据会计师事务所质量控制准则，制定了质量控制制度，其中部分内容摘录如下：质量控制制度中明确规定主任会计师对质量控制制度承担最终责任。会计师事务所应当每三年至少一次向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。在为上市实体执行财务报表审计业务时，如果同一高级人员长期执行该客户的审计业务可能对独立性造成不利影响时，会计师事务所应严格规定定期轮换注册会计师的年限，如果无法实施该措施，则一定要执行项目质量控制复核。对于其他非上市实体一律不再执行项目质量控制复核。为了防止审计报告公布后出现新的事项导致出现高风险，在出具审计报告后，会计师事务所挑选不参与该业务的人员及项目组内部经验最丰富的人员来共同完成项目质量控制复核。此外，为监控质量控制制度的有效性，对质量控制制度进行周期性检查，每两年进行一次检查。考虑到注册会计师协会和证监会对上市公司项目会进行抽检，其权威性独立性更强，因此被抽检的项目不被纳入检查的范围。要求：根据中国注册会计师执业准则的要求，请指出上述ABC会计师事务所质量控制制度中存在的问题，并简要说明理由。

答

11．A会计师事务所审计了甲公司2010年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责甲公司审计工作的B注册会计师于2011年5月离职加入X会计师事务所，转所手续至2012年2月办理完毕。2012年1月，甲公司决定改聘X会计师事务所审计其2011年度财务报表，并与X会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定甲公司协助X会计师事务所与A会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。X会计师事务所委派B注册会计师担任甲公司2011年度财务报表审计的项目合伙人，于2012年4月出具了标准无保留意见审计报告。要求： (1)X会计师事务所通常应考虑通过查阅A会计师事务所的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，此时查阅的重点具体包括哪些？ (2)针对A会计师事务所对甲公司2010年度财务报表出具了保留意见的审计报告，X会计师事务所对甲公司2011年度财务报表出具标准无保留意见的前提是什么？

答

题干： ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2017 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

（1）因关联方回函的可靠性较低，A 注册会计师决定不对应收关联方乙公司的重要款项实施函证程序，在审计工作底稿中记录了不实施的函证的理由，并实施了替代审计程序，结果满意。

（2）A 注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险为低水平，在期中审计时对截至 2017 年 9 月末的余额实施了函证程序。在期末审计时对剩余期间的销售和收款交易实施了控制测试，结果满意。  

（3）A 注册会计师于 2017 年 12 月 31 日对甲公司期末银行承兑汇票实施监盘，发现缺失一张大额票据，财务经理解释该票据已交由银行托收。A 注册会计师向出票人寄发了询证函并收到回函，结果满意。

（4）因未收到应收丙公司款项的询证函回函，A 注册会计师将检查期后收款作为替代审计程序，查看了应收丙公司款项明细账的期后贷方发生额，结果满意。

（5）A 注册会计师在甲公司现场执行期末审计时，为及时获得回函，要求被询证方将回函寄至甲公司。A 会计师作为收件人直接签收了回函。

12．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： A注册会计师是U会计师事务所指定的专门负责业务质量控制的主任会计师。为保证业务质量，A注册会计师正在结合本所近期开展的业务质量检查工作对质量控制制度实施监控。以下是A注册会计师正在考虑的与业务质量控制制度相关的规定：
（1）接受与保持客户关系和具体业务是注册会计师开展业务活动的第一个环节。所有新入职员工均应从执行此类工作开始积累经验。
（2）人力资源部门在确定年度奖励方案时，应优先考虑协助本会计师事务所发展了新客户或签订了新业务的员工。
（3）项目质量控制复核的主要内容是评价项目组作出的重大专业判断和准备报告时形成的结论，并不涉及独立性等非专业问题。
（4）如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员为项目组作出的专业决策，或者重大事项未得到圆满解决，项目合伙人不得出具审计报告。
（5）对所有上市实体财务报表审计业务，在规定期限届满时轮换项目合伙人和项目组成员，并根据具体情况考虑是否轮换项目质量控制复核人员。
（6）对实施项目质量控制复核的审计业务，由项目质量控制复核人员对该项目进行检查，以监控质量控制制度的有效性。
13．请根据会计师事务所质量控制准则，逐一考虑上述每条规定，指出A注册会计师是否需要进行修改，并简要说明原因。

答

题干：

ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位20x7年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：

（1）A注册会计师认为，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露。A注册会计师拟发表无保留意见，并在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定”部分。

（2）因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A注册会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。

（3）丙公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在20x7年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A注册会计师无法对该披露做出评估。鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。

（4）丁公司管理层拒绝就某项金融资产的持有意图提供书面声明，A注册会计师认为该书面声明构成必要审计证据，拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。

（5）戊公司20x7年度某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方，A注册会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后，仍无法证实。A注册会计师认为，交易对方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段。

（6）庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。

14．针对上述第（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2016度财务报表，审计工作底稿中与会计分录测试相关的部分内容摘录如下：（1）A注册会计师通过询问治理层以充分了解甲公是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当异常的活动。（2）注册会计师在了解甲公司财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施控制后，直接实施了细节测试。（3）A注册会计师在测试甲公司临近2016年末的会计分录和其他调整时，选取了符合预定特征的样本项目并检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。（4）A注册会计师在实施会计分录测试时，将甲公司全年的标准会计分录和非标准会计分录作为待测试总体，在测试其完整性后，对选取的样本实施了细节测试，未发现异常。
（5）A注册会计师选取了符合设定的异常特征且金额高于明显微小错报临界值的会计分录和其他调整作为测试样本。
15．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： 2、甲会计师事务所的A注册会计师负责审计长江公司2020年度财务报表，与存货和应收账款审计相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师通过电子邮件对某海外客户发函，接收人的邮箱域名为个人邮箱。A注册会计师在邮件正文中向接收人确认身份信息，回函无差异，据此认可了回函结果。

（2）某客户应收账款回函存在大额差异，回函载明的原因为对方适用与长江公司不同的会计准则，A注册会计师在审计工作底稿中注明该差异源自“会计准则不一致”，认可了该应收账款余额。

（3）某客户应收账款回函中包含如下注释“我方没有义务必须提供本信息，不承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”，A注册会计师认为不会影响回函的可靠性，据此认可了回函结果。

（4）A注册会计师在对某批次袋装原材料进行抽盘时，确认袋数后，根据包装袋上标示的重量计算得出原材料总重量，并与账面记录进行了核对，未发现差异。

（5）因未收到供应商开具的发票，也未安排付款，长江公司未将相应原材料计入存货账簿记录和纳入盘点范围，A注册会计师检查了期后的发票和入账记录，认可了年末存货数量。

（6）因天气恶劣，A注册会计师无法在2020年12月31日到达长江公司某外地仓库现场对存货实施监盘，通过检查了长江公司的相关存货盘点报告和进销存记录，认可了年末存货数量。

16．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

17．ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：（1）基于对甲公司及其环境的了解，A注册会计师发现管理层承受较高的盈利预期，拟重点关注以及应对相关负债及资产减值损失等的低估风险。（2）为查找未入账的负债，A注册会计师获取了期后收取、记录或支付的发票明细，评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债，结果满意。（3）基于甲公司存在应付关联方的款项，A注册会计师了解了交易的商业理由，检查了发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件以及甲公司和关联方的对账记录，结果满意。（4）甲公司有一笔账龄三年以上金额重大的其他应付款，因2019年未发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序。（5）甲公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司(以下简称甲公司)2023年度的财务报表，与集团审计相关的部分事项如下:

(1)A注册会计师将超过集团利润总额15%的组成部分确定为重要组成部分，其余的为不重要的组成部分。

(2)在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性，并按照比例分配的方式，确定各组成部分的重要性，使各组成部分的重要性水平的汇总数与集团财务报表整体的重要性一致。

(3)乙公司为甲公司的不重要组成部分，集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组拟选取乙公司超过其重要性的项目实施审计，来获取审计证据。

(4)丙公司为甲公司的不重要组成部分，其组成部分注册会计师拒绝集团项目组接触相关审计工作底稿，集团项目组接触信息受到限制，拟因此发表非无保留意见的审计报告。

(5)因丁公司的组成部分注册会计师的工作失误导致集团项目组据此发表了不恰当的审计意见，集团项目组认为责任主要由该组成部分注册会计师承担。

要求：

18．针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

19．Y注册会计师负责对X公司2011年度财务报表进行审计。要求： (1)假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目合伙人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施？ (2)假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案？

答

题干：

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司20x7年度财务报表审计项目合伙人。在对甲公司20x7年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到了下列与职业道德相关的事项：

（1）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用的人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。

（2）ABC会计师事务所原行政部经理C于20x6年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。

（3）A注册会计师与甲公司副总经理B同为京剧社票友，经B介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。

（4）ABC会计师事务所和甲公司在实体丙拥有经济利益，该利益对ABC会计师事务所和审计客户均不重要。该经济利益对一个或几个投资者并不重大，也不能使一个或几个投资者控制该实体。

（5）甲公司是丁公司的子公司，甲公司对丁公司重要。20x7年末，项目组成员D的妻子拥有丁公司100股股票，价值1200元。

（6）ABC会计师事务所合伙人G注册会计师20x7年为甲公司提供了职业道德守则未禁止的非鉴证服务。G注册会计师的儿子持有甲公司100股股票，该股票20x7年年末价值1200元。

20．针对上述第（1）项，指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

答

题干： U会计师事务所于2016年2月10日首次接受委托对X公司2015年度财务报表实施审计。X公司在未经审计的2015年度财务报表中列报的资产总额为20000万元，营业收入及利润总额分别为3000万元和100万元。项目合伙人A注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为180万元。
其他相关情况如下：
（1） X公司2014年度财务报表未经审计，A注册会计师已按规定对本期期初余额实施了恰当的审计程序，获取了充分、适当的证据，合理确定期初余额不存在重大错报。
（2） X公司未经审计的存货余额为1005万元，已于2015年12月31日进行了盘点。由于这部分存货的80%已于2016年1月出售，导致项目组无法证实其存在性。
（3） X公司于2016年1月20日收到某客户账龄为20个月的500万元货款后，冲回了原已计提的50万元坏账准备。
（4） 2015年11月，X公司向某客户销售一批产品并确认收入150万元。同年12月5日，该批产品因质量问题被客户退回。X公司作了借记存货110万元、贷记营业成本110万元的会计处理。
（5） X公司财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截至审计报告日，X公司管理层在其书面声明中表示将于2016年3月开始采取多项措施。
（6） X公司的专职货运司机因2015年12月肇事逃逸，于2016年5月10日被公安机关侦破。受害者家属随即要求X公司承担连带赔偿责任200万元，法院尚未判决。X公司根据董事会决议在财务报表附注资料中增加了针对性披露内容并重新公布了财务报表。A注册会计师实施追加审计程序后认为X公司的处理适当，并决定重新公布审计报告。
21．请单独考虑上述每个事项，不考虑其他情况，简要说明注册会计师是否应当或如何在审计报告中进行反映。如果相关事项导致注册会计师出具非无保留意见，请简要说明相应的审计意见类型及理由。

答

题干： A注册会计师对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013年度财务报表进行审计。在编制审计计划时,准备在甲公司2013年度所开具的所有销售空调的销售发票中,采用随机原则抽取若干销售发票进行控制测试,检查样本销售发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体偏差率为1%,可容忍偏差率为4%,信赖过度风险为5%,在95%的可信赖程度下,控制测试的样本量表如下:

22．要求:定义“偏差”。

答

题干： 上市公司甲银行是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。A注册会计师作为项目合伙人在对甲银行2020年度财务报表进行审计的过程中，遇到下列事项：

（1）B注册会计师曾任甲银行2019年度财务报表审计的项目经理，并与A注册会计师一同签署了甲银行2019年度审计报告。B注册会计师不再参与甲银行2020年的财务报表审计业务，并于2021年年末从事务所离职，加入甲银行担任财务经理。

（2）乙公司和甲银行均为丙公司的重要子公司，乙公司于2020年8月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，由乙公司承担管理层责任。乙公司和丙公司均不是ABC会计师事务所的审计客户。

（3）项目组成员C注册会计师于2020年2月份按照正常商业条件在甲银行开立账户，并购买了10万元甲银行公开发行的三个月的理财产品。该理财产品主要投资于各类债券基金。

（4）甲银行拥有丁公司2%的股份，对丁公司不具有重大影响，且该投资对于甲银行也不重大。项目组成员D注册会计师于 2020年10月份购买了丁公司100股股票，截至 2020年12月31日，这些股票的市价为2000元。

（5）ABC会计师事务所通过与甲银行控股的戊投资银行共同组成服务团队的形式，向潜在客户提供审计、公司财务顾问等一揽子专业服务。

（6）XYZ公司的管理合伙人于2020年6月退休后担任甲银行董事会秘书。

23．针对下列第（1）至（6）项，逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

答

题干： 上市公司甲集团公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，在对甲集团公司20x7年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到了下列与职业道德相关的事项：

（1）XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所以联合方式为甲集团公司提供20x7年度财务报表审计服务，XYZ会计师事务所持有甲公司2%的股票。

（2）20x7年10月，甲集团公司收购了丙公司30%的股权，丙公司成为甲集团公司的重要联营公司。审计项目组经理A注册会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有丙公司发行的价值2万元的企业债，承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。

（3）甲集团公司系银行，ABC会计师事务所为了提升形象，购置新办公楼，从甲集团公司贷款10000万元，该贷款金额占ABC会计师事务所年收入的1/12，该贷款是按照正常的程序、条款和条件取得的，对ABC会计师事务所重大。ABC会计师事务所为了防范对独立性的不利影响，请其网络事务所NMO会计师事务所对甲集团公司20x7年度财务报表审计项目执行项目质量控制复核，NMO会计师事务所未参与甲集团公司20x7年度财务报表审计业务，且与甲集团公司无任何交易。

（4）丁公司是甲集团公司的控股股东。ABC会计师事务所与丁公司共同投资开办某企业，在该企业的经济利益对ABC会计师事务所和丁公司均重要。

（5）接受委托后，项目组成员D的妻子E被甲集团公司聘为独立董事。为保持独立性，将D调离项目组。

（6）G注册会计师曾任ABC会计师事务所合伙人，自20x4年12月退休后担任ABC会计师事务所技术顾问及甲集团公司独立董事。

24．针对上述第（1）项，指出ABC会计师事务所是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所2013年2月1日承接了C公司2012年度财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项业务，于2013年3月1日完成审计工作，3月3日完成审计报告并签字，并决定不再继续承接该公司的审计业务，3月20日甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核。5月2日，工作底稿归档完毕。5月5日，乙注册会计师在复核该工作底稿时发现，在审计报告日前收到的一张应收账款函证回函原件并没有加入工作底稿，只是将同笔应收账款回函传真件整理到了工作底稿中，乙注册会计师认为有必要修改现有的工作底稿，将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件销毁，除此之外未作任何其他处理。ABC会计师事务所决定自2013年3月3日起保存该审计工作底稿10年。
25．要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组以及各注册会计师）在审计工作中存在的问题，并简要说明理由。

答

题干：

ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2013年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：

(1)联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。

(2)丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。

(3)丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。

(4)戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。

(5)己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。

(6)庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。

要求：

26．针对上述第（3）项，指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

答

题干：

甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度至2015年度的比较财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：

（1）审计业务约定书约定，审计费用为150万元，甲公司应当在ABC会计师事务所出具审计报告后20日内支付90%审计费用，成功上市后10日内支付其余10%审计费用。

（2）A注册会计师要求审计项目组内部复核工作时，由项目组成员相互复核，确保所有工作底稿均得到复核。

（3）B注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：1）会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序均已实施；2）没有发现任何尚未解决的事项，使其认为审计项目组作出的重大判断和得出的结论不适当。

（4）A注册会计师已在ABC会计师事务所工作10年，担任高级领导职务；B注册会计师在ABC会计师事务所工作2年，资历尚浅，且职级低于A注册会计师3个级别。ABC会计师事务所质量控制制度规定，项目质量控制复核人员履行职责，不应受到项目合伙人职级的影响。

（5）A注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员，不受ABC会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

（6）A注册会计师就一项疑难会计问题咨询会计师事务所的外部专家，在得到满意的咨询意见后，直接记录于审计工作底稿中。

27．针对上述第（1）项，指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干：

20x7年10月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司20x7年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为葡萄汁生产企业，20x7年期初、期末存货余额占资产总额比重分别为58%和62%。存货主要包括葡萄和桶装葡萄汁，其中葡萄贮存在各采购地20个简易棚内，桶装葡萄汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于20x7年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：

（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。

（2）存货的监盘目标是获取有关甲公司资产负债表日存货数量的审计证据。

（3）在对桶装葡萄汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。

28．针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

答

题干： ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：

（1）项目合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为项目合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的项目合伙人降级为高级经理。

（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。

（3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。

（4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。

（5）独立性政策规定，为每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。

29．针对第（1）至（5）项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

答

题干： A注册会计师负责审计甲公司20x7年度财务报表，在审计工作底稿中记录了其制定的审计计划，部分内容摘录如下：

（1）对银行账户函证的范围拟定为所有余额大于零的账户。

（2）应付账款低估的风险较高，因此拟对大额应付账款执行函证程序。

（3）对存货盘点结果进行测试，拟从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物以验证盘点记录的完整性，拟从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以验证盘点记录的准确性。

（4）对于已经全额计提坏账准备的大额应收账款拟不再执行函证程序。

（5）拟执行会计分录测试以应对管理层凌驾于内部控制之上的风险，具体包括：a.向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；b.测试报告期末做出的会计分录和其他调整。

（6）针对关联方关系及其交易，拟要求管理层提供以下书面声明：a.已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；b.已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。

30．针对上述事项（3），判断是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。

答

题干： 甲会计师事务所承接长江集团公司2019年度财务报表审计业务，确定的重要性水平为100万元，2021年长江公司继续聘请甲会计师事务所为其审计2020年度财务报表。在审计业务执行过程中，遇到下列事项：

（1）经过对长江公司及其环境的了解，长江公司的经营规模较上年度没有重大变化，注册会计师使用替代性基准确定的重要性水平为150万元。

（2）为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降低至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为等于或低于集团财务报表整体的重要性，组成部分重要性汇总起来有可能超过集团财务报表整体重要性。

（3）黄河公司为长江集团的组成部分，集团项目组认为组成部分注册会计师缺乏有关黄河公司的行业专门技能，于是决定参与该组成部分注册会计师的风险评估。

（4）经过了解，基于集团审计目的并按照集团项目组要求对珠江公司财务信息执行相关工作的注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作来消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。

（5）湘江公司为长江集团的组成部分，鉴于其存货的特殊性，在审计的过程中利用了外部专家的工作，该专家也应遵守甲会计师事务所制定的质量管理政策和程序。

（6）集团项目组将明显微小错报的临界值确定为集团财务报表整体重要性的4％，并将审计过程中识别的明显微小的错报一并累积，以评价对审计意见的影响。

31．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干：

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络，审计项目组在甲公司2014年度财务报表审计中遇到下列事项。

（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2014年度审计项目合伙人，A注册会计师曾担任甲公司2009年度至2012年度审计项目质量控制复核人，因病未参与会计师事务所2013年度的工作。

（2）B注册会计师不是甲公司审计项目组成员，与A注册会计师同处一个分部，B注册会计师的妻子在甲公司任职，并因此持有将于2016年1月1日起可行权的甲公司股票期权3000股，B注册会计师承诺在禁售期结束后尽快予以处置。

（3）甲公司在2014年对固定资产计提了重大的减值准备，XYZ公司合伙人X作为内部专家在审计中负责评估管理层的减值测试是否恰当，合伙人X将于2015年11月退休并受聘担任甲公司董事。

（4）乙公司是甲公司的重要联营公司，从事房地产业务，审计项目组成员C的父亲从银行购买了10万元定向信托理财产品，根据该产品的说明书，其募集的资金用于投资乙公司的房地产项目。

（5）XYZ公司为甲公司提供了一项对甲公司财务报表有重大影响的税务建议，该建议的有效性取决于甲公司的相关会计处理是否恰当，审计项目组对该项会计处理存有疑虑，正在进行协调。

（6）甲公司的子公司丙银行和XYZ公司签署协议，由丙银行向其客户推荐XYZ公司的税务服务，由XYZ公司将有融资意向的客户介绍给丙银行。

32．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务负责审计上市公司甲公司2017年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况,部分内容摘录如下：

（1）为了解甲公司关联方及其交易，A注册会计师组织项目成员进行了讨论，并了解了与关联方关系及其交易相关的控制；

（2）审计项目组发现甲公司与其控股股东乙公司之间发生大额采购交易的标的对甲公司不具有合理用途，拟获取进一步证据以确认该交易是否可能导致特别风险。

（3）由于甲公司与其关联方丙公司之间的重大交易均经甲公司治理层授权批准，A注册会计师据此认为这些联方交易不存在舞弊导致的重大错报风险；

（4）对于管理层认定的按照等同于公平交易中通行的条款执行的关联方交易，A注册会计师认为可能存在重大错报风险；

（5）甲公司所有重大交易均需经其关联方丁公司的最终批准。A注册会计师认为丁公司是甲公司具有支配性影响的关联方，并据此将舞弊导致的重大错报风险评估为高水平。

（6）对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师拟对相关的合同或协议实施检查，并根据检查结果评价交易条款是否与管理层的解释一致。

33．针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,提出改进建议。

答

34．A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×9年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于20×9年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：（1）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。（2）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。（3）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。（4）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。（5）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：针对上述（1）至（5）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

答

题干： U会计师事务所接受委托，对甲公司2013年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。审计工作底稿记载的与审计项目组利用甲公司内部审计工作相关的事项如下：
（1） A注册会计师认为，评价内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注，对于确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的是必要的。
（2）审计项目组在本次审计中不利用内部审计的某方面工作，故在评估重大错报风险及设计进一步审计程序时不拟考虑内部审计的这部分活动。
（3）甲公司内部审计部门于2013年年末对其会计政策和会计估计进行了全面评估。A注册会计师拟利用内部审计部门的该项工作，不再另行评估。
（4） A注册会计师认为应当从以下两方面考虑并确定内部审计人员的工作对项目组拟实施的审计程序的预期影响：1）内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围；2）针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险。

（5）对拟利用的内部审计人员的特定工作，A注册会计师要求项目组成员专门进行评价并实施特定审计程序，以确定内部审计人员的特定工作是否得到适当的监督、复核和记录。

（6）在记录工作底稿时，针对已利用的内部审计人员的特定工作，A注册会计师认为必须将针对内部审计人员工作的恰当性进行评价得出的结论及实施的相关审计程序形成工作底稿。

35．假定上述第（2）至（6）项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干：

ABC会计师事务所A和B注册会计师负责审计甲公司20x7年度财务报表。甲公司主要从事蜂蜜的生产与销售。甲公司存货中原材料占65%，原材料为蜂农采收的蜂蜜（包括枣花蜜、荆花蜜、槐花蜜、油菜蜜四大类），盛装在标准桶中。以下事项摘录自注册会计师编制的审计工作底稿：

（1）因为原材料所占比重较大，决定对原材料实施监盘程序，对占存货25%的产成品不执行监盘程序，而通过审核生产记录予以确认。

（2）因为蜂蜜通常不会变质，所以监盘过程中，只需关注蜂蜜数量，不必关注蜂蜜状况。

（3）执行抽盘时，选取部分存货实物追查至盘点记录，以获取盘点记录准确性和完整性的审计证据。

（4）15%的原材料存放于外地的乙公司仓库，由乙公司负责保管。甲公司向乙公司支付场地占用费和保管费。

36．对于盛放在标准桶中的蜂蜜，注册会计师在实施监盘的过程中应当注意哪些事项？（本题为开放性题目，答案符合实际并言之成理即可，至少答出两条）

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师是X公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。具体情况如下：
（1）考虑到以前年度审计时发现的错报较少，评估的重大错报风险较低，A注册会计师拟适当提高本期财务报表整体的重要性水平；
（2）确定财务报表整体的重要性水平时，A注册会计师拟优先考虑税收法规的影响，以确保被审计单位免受税务机关的处罚；
（3）考虑到某些会计估计的固有不确定性较高，A注册会计师调低了财务报表整体的重要性；
（4）因审计范围受限而无法针对某类交易获取足够数量的审计证据，注册会计师利用重要性与审计证据数量的反向变动关系，调高了该类交易的重要性水平；
（5）为降低审计风险，A注册会计师要求项目组成员将审计过程中发现的金额达到实际执行重要性的错报认定为重大错报；
（6）为保持职业谨慎，在审计完成阶段，A注册会计师要求X公司调整金额达到明显微小错报临界值的所有错报。
37．分别针对上述情况（1）至（6），指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。

答

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2025年04月02日注册会计师考试审计简答题37

一、简答题

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