2025年04月20日注册会计师考试会计计算分析题31在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

题干：

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：

（1）1月1日，甲公司以3800万元取得乙公司20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出一名董事，能够对乙公司的财务和经营决策施加重大影响。取的股权时，乙公司可确认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16000万元。

乙公司2×15年实现净利润500万元，当年取得的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的股票投资2×15年年末市价相对于取得成本上升200万元。甲公司与乙公司2×15年末发生交易。

甲公司拟长期持有对乙公司的投资，税法规定，我国境内设立的居民企业股息、红利免税。

（2）甲公司2×15年发生研发支出1000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元，该研发形成的无形资产于2×15年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的150%予以税前扣除，该无形资产摊销方法，摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。

（3）甲公司2×15年利润总额为5200万元。

其他有关资料：

本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为25%，预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

甲公司2×15年年初递延所得税资产与负债的余额为零，且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。

1．计算甲公司2×15年应交所得税，编制甲公司2×15年与所得税费用相关的会计分录。

答

题干： 为提高闲置资金的使用效率，甲公司2×16年度进行了以下投资：
（1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。
12月31日，甲公司收到2×16年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。
（2）4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票200万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。
12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。
（3）5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利1元。
甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。
12月31日，丁公司股票公允价值为每股5元。
相关年金现值系数如下：
（P/A，5%，5）=4.3295；（P/A，6%，5）=4.2124；（P/A，7%，5）=4.1002；（P/A，5%，4）=3.5460；（P/A，6%，4）=3.4651；（P/A，7%，4）=3.3872。
相关复利现值系数如下：
（P/F，5%，5）=0.7835；（P/F，6%，5）=0.7473；（P/F，7%，5）=0.7130；（P/F，5%，4）=0.8227；（P/F，6%，4）=0.7921；（P/F，7%，4）=0.7629。
不考虑所得税及其他因素影响。
2．判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司2×16年度因持有丁公司股票应确认的损益。

答

题干： 甲集团由甲公司（系上市公司）和乙公司组成，甲公司为乙公司的母公司。2×15年1月1日，经股东大会批准，甲公司与甲公司100名高级管理人员和乙公司10名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向集团110名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起在公司连续服务满3年，甲集团3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，持有每份股票期权可以自2×18年1月1日起1年内，以每股3元的价格购买1股甲公司普通股股票，在行权有效期内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为12元。2×15年至2×18年，甲公司与股票期权有关的资料如下：

（1）2×15年，甲公司有4名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年度甲集团净利润增长率为10%；2×15年年末，甲集团预计甲公司未来两年将有4名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每份股票期权的公允价值为13元。

（2）2×16年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年净利润增长率为14%。2×16年年末，甲集团预计甲公司预计未来一年将有2名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每份股票期权的公允价值为14元。

（3）2×17年，甲公司和乙公司均没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。2×17年年末，每份股票期权的公允价值为15元。

（4）2×18年1月，剩余104名高级管理人员全部行权，甲公司向104名高级管理人员定向增发股票，共收到款项3120万元。

（5）不考虑其他因素影响。

3．编制乙公司2×15年、2×16年、2×17年个别报表中与股份支付有关的会计分录。

答

题干： 甲公司系生产、销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：

（1）2×17年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公司应于2×18年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。

2×17年9月10日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。

2×17年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。

（2）2×17年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元，可用于生产W型机床10台，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。

2×17年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备—M材料”科目的贷方余额为5万元。

假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

4．判断甲公司2×17年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关会计分录。

答

题干： 甲公司为上市公司，2×15年至2×17年的有关资料如下：

（1）2×15年1月1日发行在外普通股股数为82000万股。

（2）2×15年6月1日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以2×15年5月20日为股权登记日，向全体股东每10股发放1.5份认股权证，共计发放12300万份认股权证，每份认股权证可以在2×16年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。

2×16年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73800万元。2×16年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为94300万元。

（3）2×17年9月25日，经股东大会批准，甲公司以2×17年6月30日股本总额94300万股为基数，向全体股东每10股派发5股股票股利。

（4）2×15年度甲公司归属于普通股股东的净利润为36000万元，2×16年度为54000万元，2×17年度为40000万元。

（5）甲公司在2×15年6月至2×15年12月股票平均市场价格为每股10元，2×16年1月至2×16年5月平均市场价格为每股12元。

本题假定不存在其他股份变动因素。

5．计算甲公司2×17年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。

答

题干： 2×13年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称“甲公司”）与100名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向100名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起在本公司连续服务满3年，且公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，持有每份股票期权可以自2×16年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权有效期内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为15元。2×13年至2×16年，甲公司与股票期权有关的资料如下：
（1）2×13年5月，甲公司自市场回购本公司股票1000万股，以银行存款支付款项8050万元，作为库存股待员工行权时使用。
（2）2×13年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%2×13年年末，甲公司预计未来两年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；2×13年12月31日每份股票期权的公允价值为16元。
（3）2×14年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。2×14年年末，甲公司预计未来一年将有4名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每份股票期权的公允价值为18元。
（4）2×15年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。2×15年年末，每份股票期权的公允价值为20元。
（5）2×16年3月，甲公司96名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项4800万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。
6．计算甲公司2×13年、2×14年、2×15年因股份支付应确认的管理费用金额，并编制相关会计分录。

答

题干： 甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，2×15年6月10日，甲公司按合同规定向乙公司赊销一批产品，价税合计3510万元，信用期为6个月，2×15年12月10日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款，2×15年12月31日，甲公司对该笔应收账款计提了351万元的坏账准备，2×16年1月31日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。
资料一，乙公司以一项无形资产（符合免征增值税条件）抵偿部分债务，2×16年1月31日，该无形资产的公允价值为1000万元，原价为2000万元，已累计摊销1200万元，未计提减值准备，甲公司取得后仍作为无形资产核算。
资料二，乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为400万元，成本为300万元，未计提存货跌价准备。乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。
资料三，乙公司向甲公司定向发行200万股普通股股票（每股面值为1元，每股公允价值为3元）抵偿部分债务，甲公司将收到的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。
资料四，甲公司免去乙公司债务400万元，其余债务延期至2×17年12月31日。假定不考虑货币时间价值和其他因素。
7．计算乙公司2×16年1月31日债务重组中应计入营业外收入的金额。

答

题干： 甲公司为一物流企业，经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象，甲公司于2×15年12月31日对其进行减值测试。相关资料如下：
（1）甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。
（2）货轮采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值率为5%。2×15年12月31日，货轮的账面原价为76000万元人民币，已计提折旧为54150万元人民币，账面价值为21850万元人民币。货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。假定计提减值准备后，预计使用年限及折旧方法不变，预计净残值为0。
（3）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下：
第1年为800万美元，第2年为700万美元，第3年为680万美元，第4年为660万美元，第5年为600万美元。
（4）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。
（5）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，12%为美元适用的折现率。相关复利现值系数如下：
（P/F，10%，1）=0.9091；（P/F，12%，1）=0.8929
（P/F，10%，2）=0.8264；（P/F，12%，2）=0.7972
（P/F，10%，3）=0.7513；（P/F，12%，3）=0.7118
（P/F，10%，4）=0.6830；（P/F，12%，4）=0.6355
（P/F，10%，5）=0.6209；（P/F，12%，5）=0.5674
（6）2×15年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年年末的美元汇率如下：第1年年末为1美元=6.80元人民币；第2年年末为1美元=6.75元人民币；第3年年末为1美元=6.70元人民币；第4年年末为1美元=6.65元人民币；第5年年末为1美元=6.60元人民币。
假定不考虑其他因素的影响。
8．计算货轮应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。

答

题干： 甲公司是一家医疗仪器设备器械制造业的境内上市公司。由于甲公司经营范围发生改变，2×18年11月20日，甲公司董事会决定将生产A产品的全套生产线出售。相关资料如下：

（1）2×18年12月26日，甲公司与乙公司签订转让A产品的全套生产线的协议，协议约定：转让价格为1000万元；转让时点为2×19年2月20日，转让日A产品的全套生产线所有资产负债均由乙公司承接，甲公司尚未完成的客户订单一并移交给乙公司，如果任何一方违约，违约一方需按照转让价格的15%支付另一方违约金。该协议满足合同法规定的所有要件。甲公司、乙公司的管理层已经批准该协议。

（2）2×18年12月31日，A产品的全套生产线已经停止运行。当日，A产品的全套生产线的资产总额为2000万元，负债总额为950万元（其中，应付2×18年度厂房租赁费100万元，将于2×19年1月10日支付）。甲公司预计因出售A产品的全套生产线需支付的相关税费为80万元。

（3）2×19年2月10日，A产品的全套生产线的资产总额为1900万元（其中，银行存款300万元，库存商品200万元，应收账款300万元，固定资产1100万元），负债总额为850万元（全部为应付账款）。

（4）2×19年2月10日，甲公司与乙公司办理了A产品的全套生产线相关资产和负债的交接手续。当日，乙公司向甲公司支付转让价款1000万元，甲公司已收存银行。

甲公司和乙公司不存在关联方关系。甲公司2×18年度财务报表于2×19年3月31日对外提供。除上述所给资料外，不考虑其他因素。

9．判断甲公司出售A产品的全套生产线的交易在2×18年度对外提供的财务报表中应当作为资产负债表日后调整事项处理还是作为非调整事项处理，并说明理由。

答

题干： 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）于2×15年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下：

（1）2×15年1月2日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。方案规定：30名高管人员每人以每股5元的价格购买甲公司6万股普通股。该限制性股票自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均解锁，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排：2×15年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长7%（含7%）以上，在职的高管人员持有的限制性股票中每人可解锁2万股；2×16年年末，如果甲公司2×15年、2×16年连续两年实现的净利润增长率达到7%（含7%）以上，在职的高管人员持有的限制性股票中每人可解锁2万股；2×17年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到7%（含7%）以上，则高管人员持有的限制性股票可以解锁。未达到业绩条件的，甲公司将以每股5元的价格回购有关高管人员持有的股票。2×15年1月2日，甲公司普通股的市场价格为每股10元，甲公司估计授予高管人员的限制性股票的公允价值为5元/份，当日，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人。

（2）2×15年，甲公司实现净利润12000万元，较2×14年增长8%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。2×15年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。

（3）2×16年年初，甲公司30名高管人员将至2×15年年末可解锁的限制性股票全部解锁。2×16年，甲公司实现净利润13200万元，较2×15年增长10%。2×16年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。

（4）2×17年年初，甲公司30名高管人员将至2×16年年末可解锁的限制性股票全部解锁。2×17年年末，甲公司有3名高管人员离职，甲公司回购6万股股票并注销。

其他有关资料：

甲公司2×15年1月1日发行在外普通股为6000万股，2×15年普通股平均市场价格为每股15元。

假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且甲公司不存在除普通股及限制性股票以外的其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。

10．编制甲公司2×17年注销限制性股票的会计分录。

答

题干： 甲公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司

（1）A公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商，专门从事办公楼设计和建造业务。20×7年2月1日，乙公司与戊公司签订办公楼建造合同，按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同的约定，建造该办公楼的价格为8000万元，乙公司分三次收取款项，分别于合同签订日、完工进度达到50%、竣工验收日收取合同造价的20%、30%、50%。工程于20×7年2月开工，预计于20×9年底完工。乙公司预计建造上述办公楼的总成本为6500万元，截至20×7年12月31日止，乙公司累计实际发生的成本为3900万元。乙公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

（2）A公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。20×7年1月1日，丙公司与己公司签订专利许可合同，许可己公司在5年内使用自己的专利技术生产A产品。根据合同的约定，丙公司每年向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费，一是固定金额200万元，于每年末收取；二是按照己公司A产品销售额的2%计算的提成，于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法，丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。20×7年12月31日，丙公司收到己公司支付的固定金额专利技术许可费200万元。20×7年度，己公司销售A产品80000万元。

其他有关资料：第一，本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。第二，乙公司和丙公司估计，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。第三，不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。

11．根据资料（1），计算乙公司20×7年度的合同履约进度，以及应确定的收入和成本。

答

题干： 甲公司与乙公司投资设立合营企业A公司，持股比例各占50%，共同控制A公司。甲、乙公司约定对A公司同比例增资。甲公司与乙公司签订增资协议的同时，甲公司与A公司签订技术投资及技术出租协议。具体情况如下：
（1）2×16年1月1日，甲公司以M技术（无形资产）作为增资，其公允价值为2亿元，账面价值为1亿元（原价2亿元，已摊销1亿元，未计提减值准备）。A公司接受投资后，仍作为无形资产核算，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。
（2）2×16年1月1日，甲公司将N技术出租给A公司，租期为3年，甲公司收取提成费。提成费的具体条款：①A公司生产的合同产品，需向甲公司支付提成费2万元/台；提成费上限为1亿元；②协议期内，累计支付的提成费总额达到1亿元，则以后不再支付；协议期满时，即使累计支付的提成费未达到1亿万元，也不再支付。A公司根据市场需求自主决定是否生产合同产品。如果合同产品的生产被提前终止，提成费仅按照截至终止日实际生产的合同产品支付，即使提成费总额还没有完成。合同产品的试生产期内，甲公司应向A公司提供无偿技术援助并对A公司技术人员进行培训（培训协议另行签订、单独收费）。
（3）2×16年度，A公司生产的合同产品共计1500台，A公司向甲公司支付提成费3000万元。
（4）2×16年度A公司实现净利润20000万元。
假定：①不考虑货币时间价值；②不考虑增值税及所得税等相关税费；③不考虑其他因素。
12．计算2×16年甲公司对A公司投资应确认的投资收益并编制会计分录。

答

题干： 甲公司适用的所得税税率为25%，预计以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；2×18年年初递延所得税资产的账面余额为500万元，递延所得税负债的账面余额为零，不存在其他未确认暂时性差异影响所得税的事项。2×18年，甲公司发生的下列交易或事项，其会计处理与所得税法规规定存在差异：

（1）1月1日，甲公司以5700万元取得对乙公司20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为30000万元。乙公司2×18年实现净利润750万元，当年取得的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的债券投资2×18年年末市价相对于取得成本上升200万元。甲公司与乙公司2×18年未发生其他交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。

税法规定，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础；我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。

（2）1月2日，甲公司经股东大会批准，授予其50名管理人员每人10万份股票期权，每份期权于到期日可以6元/股的价格购买甲公司1股普通股，但被授予股票期权的管理人员必须在甲公司工作满3年才可行权。甲公司因该股权激励于当年确认了500万元的股份支付费用。税法规定，行权时股票公允价值与实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除，甲公司预计该股票期权行权时可予税前抵扣的金额为1800万元。

（3）3月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款2000万元，甲公司将该股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算；12月31日，该股票的公允价值为2600万元。

（4）甲公司2×18年度利润总额6250万元，以前年度发生的可弥补亏损2000万元尚在税法允许可结转以后年度产生的所得抵扣的期限内。

假定除上述事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项，甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司于年末进行所得税会计处理,不考虑中期财务报告及其他因素。

13．根据资料（1），确定甲公司2×18年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由；

答

题干： 截至2×14年3月31日，甲上市公司（以下简称“甲公司”）、乙公司对丙债权人负债金额共计16000万元（均为其他应付款），其中甲公司负债4000万元，乙公司负债12000万元，甲公司为乙公司债务承担连带担保责任。乙公司为甲公司的子公司，甲公司持有其60%股权。

2×14年4月10日，甲公司、乙公司、丙债权人和丁公司签订《转债协议》，约定由丁公司承接并负责偿还甲公司、乙公司对丙公司16000万元债务，或丁公司将持有的甲公司1200万股股权质押给丙公司，以解除甲公司、乙公司对丙公司的付款和担保义务。同时甲公司与丁公司签订了《定向转增协议》，该协议约定，作为对丁公司承接甲公司、乙公司对丙公司债务和担保责任的补偿，甲公司以资本公积定向转增股本的方式向丁公司发行股份1200万股，每股面值1元，股份计算依据为每1.5股甲公司股票抵偿20元债务。

2×15年1月16日，甲公司将资本公积定向转增股份中的1200万股（16000/20×1.5）股份过户至丁公司名下，当日，股票的公允价值（考虑了除权因素的收盘价）为12元/股。但股权过户后，丁公司未偿还上述全额债务，只偿还了甲公司和乙公司合计债务中的6400万元（占甲公司和乙公司对丙公司合计债务的40%，其中偿还甲公司债务4000万元，偿还乙公司债务2400万元；也未按《转债协议》中的约定，将上述股份或未偿还债务部分对应的股权质押给丙公司。

2×16年1月20日，债权人以甲公司不能清偿到期债务为由，向人民法院申请对甲公司重整。2×16年9月15日法院作出裁定：受理债权人的重整申请，裁定甲公司进入重整程序。重整计划的内容之一为丁公司让渡上述股份中的60%，即720万股（1200×60%）给重组方，作为重组方获得的部分重组对价。甲公司要求丁公司让渡上述股份60%的原因是丁公司在2×15年只偿付了约定债务的40%。

2×18年9月30日，丁公司将持有的甲公司股份720万股转至重组方。

2×19年2月20日，人民法院裁定截至2×18年9月30日，甲公司已完成了出资人权益调整、股票划转、资产处置等实质性工作，除个别少数债权人的100万元左右清偿资金未能提供资金账户暂时无法向其支付预留外，其他债权人已经获得了清偿，重整计划基本执行完毕。

14．对丁公司代甲公司偿还所欠丙公司债务4000万元，作出甲公司的会计处理。

答

题干：

2015年1月1日，甲公司以银行存款200万元购入乙公司6%的有表决权股份，甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。

（1）2015年12月31日，该股票公允价值为240万元；

（2）2016年1月1日，甲公司又以840万元的价格从乙公司其他股东受让取得该公司14%的股权，至此持股比例达到20%，对乙公司具有重大影响，对该项股权投资改按采用权益法核算。当日原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的公允价值为360万元，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值总额为7000万元（与账面价值相等）；

（3）2016年6月1日，甲公司将成本为800万元，公允价值为1000万元的库存商品销售给乙公司，乙公司将其作为存货核算，至2016年12月31日，乙公司将内部交易存货对外销售80%。

（4）乙公司2016年实现净利润1000万元，持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元，其他权益变动200万元，除此之外，无其他所有者权益变动项目。

（5）以上所有款项均于发生时支付，假定不考虑相关税费及其他因素的影响。

15．编制2015年12月31日，甲公司确认乙公司股权投资公允价值变动的会计分录；

答

题干： 甲公司2×13年至2×18年发生以下交易或事项：
2×13年12月31日购入一栋管理用办公楼，实际取得成本为3000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
因公司迁址，2×16年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期为2年，年租金为150万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2900万元，至租赁期开始日该固定资产未计提减值准备。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×16年12月31日，该办公楼的公允价值为3000万元；2×17年12月31日，该办公楼的公允价值为3100万元；2×18年6月30日，甲公司将投资性房地产对外出售，售价为3200万元。假定不考虑相关税费。
16．确定房地产转换日。

答

题干： 甲公司为获得闲置资金收益，进行了以下投资业务：

（1）2×17年1月1日，购入乙公司于当日发行的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，经测算的实际利率为7%，于每年12月31日支付当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

2×17年12月31日，甲公司收到2×17年度利息600万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备50万元。当日市场年利率为5%。

2×18年12月31日，甲公司收到2×18年度利息600万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产已发生信用减值，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备余额150万元。当日市场年利率为6%。

（2）2×17年4月1日，甲公司购买丙公司的股票200万股，共支付价款850万元，其中包含丙公司已宣告未支付的现金股利20万元。甲公司另支付交易费用20万元，甲公司取得丙公司股票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2×17年6月1日，甲公司收到上述丙公司的现金股利。

2×17年12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。

2×18年5月31日，甲公司将持有的丙公司股票全部出售，售价为每股6元。

其他资料：甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税及其他因素影响。

17．计算甲公司2×18年度因持有乙公司债券应确认的利息收入，并编制相关会计分录。

答

题干： 为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行了以下投资：

（1）2×17年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

2×17年12月31日，甲公司收到2×17年度利息600万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备50万元。当日市场年利率为5%。

2×18年12月31日，甲公司收到2×17年度利息600万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产已发生信用减值，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备余额150万元。当日市场年利率为6%。

（2）2×17年4月1日，甲公司购买丙公司的股票200万股，共支付价款850万元。甲公司取得丙公司股票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2×17年12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。

2×18年5月31日，甲公司将持有的丙公司股票全部出售，售价为每股7元。

相关复利现值系数如下：

（P/F，5%，5）=0.7835；（P/F，6%，5）=0.7473；（P/F，7%，5）=0.7130

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑中期财务报告、所得税及其他因素影响。

18．计算甲公司2×18年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。

答

题干：

2×17年6月30日，P公司（上市公司）向S公司的股东定向增发10000万股普通股股票（每股面值为1元，每股市价为3.5元）对S公司进行合并，当日取得S公司70%的股权并对S公司实施控制。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。购买日，S公司所有者权益账面价值为22000万元，其中股本10000万元，资本公积5000万元，其他综合收益1000万元，盈余公积2000万元，未分配利润4000万元。购买日，S公司除存货、长期股权投资、固定资产和无形资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。存货的账面价值为1020万元，公允价值为1800万元；长期股权投资的账面价值为8600万元，公允价值为15200万元（满足递延所得税确认条件）；固定资产的账面价值为12000万元，公允价值为22000万元；无形资产的账面价值为2000万元，公允价值为6000万元。P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。 

19．编制购买日合并财务报表调整和抵销分录。

答

题干： 甲公司适用的所得税税率为25%，预计以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；2×15年年初递延所得税资产的账面余额为100万元，递延所得税负债的账面余额为零，不存在其他未确认暂时性差异影响所得税的事项。2×15年，甲公司发生的下列交易或事项，其会计处理与所得税法规规定存在差异：
（1）甲公司持有乙公司30%股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本为1000万元，截至2×15年12月31日，甲公司该股权投资的账面价值为1900万元。其中，因乙公司2×15年实现净利润，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值300万元；因乙公司持有可供出售金融资产产生的其他综合收益增加，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值80万元。其他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润，甲公司计划于2×16年出售该项股权投资，但出售计划尚未经董事会和股东大会批准。税法规定，居民企业间的股息、红利免税。
（2）1月4日，甲公司经股东大会批准，授予其50名管理人员每人10万份股份期权，每份期权于到期日可以6元/股的价格购买甲公司1股普通股，但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满3年才可行权。甲公司因该股权激励于当年确认了550万元的股份支付费用。税法规定，行权时股份公允价值与实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。甲公司预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为1600万元，预计因该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额。
（3）2×15年，甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出1600万元。税法规定，不超过当年销售收入15%的部分准予税前全额扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2×15年度销售收入为9000万元。
（4）甲公司2×15年度利润总额4500万元，以前年度发生的可弥补亏损400万元尚在税法允许可结转以后年度产生的所得抵扣的期限内。
假定，除上述事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项，甲公司和乙公司均为境内居民企业，不考虑中期财务报告及其他因素。甲公司于年末进行所得税会计处理。
20．根据资料（1），说明甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值与计税基础是否产生暂时性差异；如果产生暂时性差异，说明是否应当确认递延所得税负债或资产，并说明理由。

答

题干： 甲公司为一家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司2×16年度有关事项如下：
（1）甲公司管理层于2×16年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2×17年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其余200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计1000万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2×16年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。2×16年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款1000万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用180万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失100万元。
（2）2×16年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失500万元。12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在460万元至500万元之间，而且上述区间内每个金额发生的可能性相同。
（3）2×16年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。
21．根据资料（2）和（3），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。

答

题干： 甲公司是一家能源化工股份有限公司，该公司2×16年与资产减值有关的事项如下：
（1）2×16年1月1日，将2×15年12月31日前计提的在建炼油装置减值准备1000万元转回，调增了年初在建工程和留存收益1000万元。该装置于2×16年5月达到预定可使用状态。
（2）甲公司2×16年6月计划将某炼化分公司进行整合。根据整合计划需要核实资产价值，为此计提了固定资产减值准备8000万元，并在经审计的2×16年半年报中予以披露。由于某些特殊原因，该公司2×16年10月取消了该项整合计划。在编制2×16年年报时，公司认为该项整合计划已经取消，原来导致该固定资产减值的迹象已经消除，且计提固定资产减值准备发生在同一个会计年度内，遂将2×16年6月计提的固定资产减值准备8000万元予以转回。
（3）2×16年11月，甲公司根据环保部门的要求对位于长江边的一套化肥生产装置进行了报废处理，假定处置时已无剩余价值。该生产装置原价13000万元，已计提累计折旧10000万元，已计提减值准备2000万元（系2×15年度计提）。该公司按3000万元转入固定资产清理。至2×16年12月31日仍处于清理之中。
假定本题不考虑其他因素。
22．根据上述资料，分别判断甲公司各事项的会计处理是否正确，并简述理由。

答

题干： 甲公司以及与甲公司发生交易的各公司均为增值税一般纳税人，销售或进口货物适用的增值税税率均为16%，以下事项中销售价格均不含增值税。甲公司2×17年发生如下经济业务：

（1）1月1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售商品，成本为90万元，增值税专用发票上注明销售价格为115万元、增值税税额为18.4万元。协议规定，甲公司应在当年5月31日将所售商品购回，回购价为120万元，另需支付增值税税额19.2万元。假定商品已发出且货款已实际收付。

（2）1月2日，甲公司与丙公司签订分期收款销售合同，向丙公司销售产品50件，单位成本0.07万元，单位售价0.1万元。根据合同规定：丙公司可享受20%的商业折扣；丙公司应在甲公司向其交付产品时，首期支付价款和增值税税额之和的20%，其余款项分2个月（包括购货当月）于每月月末等额支付。甲公司发出产品并按规定开具增值税专用发票一张，丙公司如约支付首期货款和以后各期货款。

假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税以外的其他因素，所售商品均未发生减值。

23．编制甲公司1月份与向丙公司销售商品有关的会计分录。

答

题干：

甲公司为大型服装生产和销售企业，2×16年发生的部分交易或事项如下：

（1）甲公司可以自主从事进出口业务，2×16年12月，甲公司受乙公司委托代理出口一批商品，该商品的成本为4000万元，销售价款为5000万元，甲公司按销售价款的5%提取销售佣金。甲公司于年末完成该业务，并收到佣金。

（2）2×16年12月1日，甲公司对外出售一批服装，成本为800万元，销售价款为1000万元，价款尚未收到。甲公司对该应收账款采取如下折扣政策：2/10，1/20，n/30。甲公司于2×16年12月9日收到上述价款。

（3）甲公司除了实体店的销售，还采用在第三方平台交易的形式进行网络销售。按照约定，网上销售服装按销售价款的5%支付第三方交易平台佣金。甲公司2×16年12月通过第三方交易平台共销售服装200套，销售总价款100万元，成本为60万元。价款已经全部收到。

（4）在国庆促销期间，甲公司特推出买一赠一活动，凡购买指定款式西服一套，均可赠送市场价为500元的衬衣一件。该期间，甲公司共销售该类西服100套，收取价款45万元，该西服总成本为25万元，衬衣总成本为2万元。

要求：假定不考虑相关税费及其他因素的影响

24．说明事项（3）甲公司应如何进行会计处理，并编制与上述业务相关的会计分录。

答

题干：

甲股份有限公司为上市公司（以下简称“甲公司”），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

（1）2×07年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。当日，甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产，按年确认投资收益。2×07年12月31日，该债券未发生预期信用损失。

（2）2×08年1月1日，该债券公允价值总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行，并将该债券剩余的20%重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

假定不考虑其他因素。

25．计算2×07年12月31日甲公司持有该债券应确认的投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。

答

题干： 甲公司系增值税一般纳税人。2×18年至2×19年与或有事项有关资料如下：

（1）2×18年8月1日，甲公司从乙公司购入一台不需安装的A生产设备并投入使用，已取得增值税专用发票，价款为1000万元，增值税税额为130万元，款项尚未支付，付款期为3个月。

（2）2×18年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，所以未按时支付货款。2×18年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为80%，预计支付诉讼费2万元，逾期罚款在10万元至20万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。

（3）2×19年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费2万元，并在10日内向乙公司支付欠款1130万元和逾期罚款25万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2×19年5月16日以银行存款支付上述所有款项。

（4）甲公司2×18年度财务报告已于2×19年4月20日报出，不考虑其他因素。

26．判断说明甲公司2×18年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。

答

题干： 20×7年7月10日，甲公司与乙公司签订股权转让合同，以2600万元的价格受让乙公司所持丙公司2%股权。同日，甲公司向乙公司支付股权转让款2600万元；丙公司的股东变更手续办理完成。受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

20×7年8月5日，甲公司从二级市场购入丁公司发行在外的股票100万股（占丁公司发行在外有表决权股份的1%），支付价款2200万元，另支付交易费用1万元。根据丁公司股票的合同现金流量特征及管理丁公司股票的业务模式，甲公司将购入的丁公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

20×7年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为2800万元，所持上述丁公司股票的公允价值为2700万元。

20×8年5月6日，丙公司股东会批准利润分配方案，向全体股东共计分配现金股利500万元，20×8年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10万元。

20×8年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为3200万元。所持上述丁公司股票的公允价值为2400万元。

20×9年9月6日，甲公司将所持丙公司2%股权予以转让，取得款项3300万元。20×9年12月4日，甲公司将所持上述丁公司股票全部出售，取得款项2450万元。

其他有关资料：

（1）甲公司对丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。

（2）甲公司按实际净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

（3）不考虑税费及其他因素。

27．根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关的全部会计分录。

答

题干： 20×7年7月10日，A公司与甲公司签订股权转让合同，以2600万元的价格受让甲公司所持乙公司2%股权。同日，A公司向甲公司支付股权转让款2600万元；乙公司的股东变更手续办理完成。受让乙公司股权后，A公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

20×7年8月5日，A公司从二级市场购入丙公司发行在外的股票100万股（占丙公司发行在外有表决权股份的1%），支付价款2200万元，另支付交易费用1万元。根据丙公司股票的合同现金流量特征及管理丙公司股票的业务模式，A公司持购入的丙公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期收益的金融资产核算。

20×7年12月31日，A公司所持上述乙公司股权的公允价值为2800万元，所持上述丙公司股票的公允价值为2700万元。

20×8年5月6日，乙公司股东会批准利润公配方案，向全体股东共计分配现金股利600万元，20×8年7月12日，A公司收到乙公司分配的股利10万元。

20×8年12月31日，A公司所持上述乙公司股权的公允价值为3200万元。所持上述丙公司股票的公允价值为2400万元。

20×9年9月6日，A公司将所持乙公司2%股权予以转让，取得款项3300万元，20×9年12月4日，A公司将所持上述丙公司股票全部出售，取得款项2450万元。其他有关资料，（1）A公司对乙公司和丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。（2）A公司按实际净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（3）不考虑税费及其他因素。

28．根据上述资料，编制A公司与购入、持有处置丙公司股权相关的全部会计记录。

答

题干： 甲公司从事房地产开发经营业务，对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。甲公司的财务经理在复核2×17年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：

（1）1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同将两栋已于当月完工的商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。两栋出租商品房的账面余额为9000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为10000万元。该出租商品房预计使用年限均为50年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧。

甲公司认为其出租的商品房属于存货，因此2×17年未对商品房计提折旧。

（2）1月5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。该土地使用权原取得时成本为5000万元，未计提减值准备，摊销期限为50年，至办公楼开工之日已摊销10年，采用直线法摊销，无残值。办公楼于3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出3500万元。

甲公司将土地使用权的账面价值计入办公楼成本。

（3）3月5日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为6500万元，至重新装修之日，已计提折旧2000万元，账面价值为4500万元，未计提减值准备。装修工程于8月1日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出1500万元，替换原装修支出的账面价值为300万元。装修后预计租金收入将大幅增加。

甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益。

假设甲公司没有其他投资性房地产，不考虑相关税费等因素影响。

29．根据资料（3），判断甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益的会计处理是否正确，同时说明判断依据；计算商铺2×17年12月31日的账面价值。

答

题干：

2015年1月1日，甲公司以银行存款200万元购入乙公司6%的有表决权股份，甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。

（1）2015年12月31日，该股票公允价值为240万元；

（2）2016年1月1日，甲公司又以840万元的价格从乙公司其他股东受让取得该公司14%的股权，至此持股比例达到20%，对乙公司具有重大影响，对该项股权投资改按采用权益法核算。当日原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的公允价值为360万元，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值总额为7000万元（与账面价值相等）；

（3）2016年6月1日，甲公司将成本为800万元，公允价值为1000万元的库存商品销售给乙公司，乙公司将其作为存货核算，至2016年12月31日，乙公司将内部交易存货对外销售80%。

（4）乙公司2016年实现净利润1000万元，持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元，其他权益变动200万元，除此之外，无其他所有者权益变动项目。

（5）以上所有款项均于发生时支付，假定不考虑相关税费及其他因素的影响。

30．编制2016年1月1日，甲公司追加投资时的会计分录；

答

题干： 截至2×14年3月31日，甲上市公司（以下简称“甲公司”）、乙公司对丙债权人负债金额共计16000万元（均为其他应付款），其中甲公司负债4000万元，乙公司负债12000万元，甲公司为乙公司债务承担连带担保责任。乙公司为甲公司的子公司，甲公司持有其60%股权。

2×14年4月10日，甲公司、乙公司、丙债权人和丁公司签订《转债协议》，约定由丁公司承接并负责偿还甲公司、乙公司对丙公司16000万元债务，或丁公司将持有的甲公司1200万股股权质押给丙公司，以解除甲公司、乙公司对丙公司的付款和担保义务。同时甲公司与丁公司签订了《定向转增协议》，该协议约定，作为对丁公司承接甲公司、乙公司对丙公司债务和担保责任的补偿，甲公司以资本公积定向转增股本的方式向丁公司发行股份1200万股，每股面值1元，股份计算依据为每1.5股甲公司股票抵偿20元债务。

2×15年1月16日，甲公司将资本公积定向转增股份中的1200万股（16000/20×1.5）股份过户至丁公司名下，当日，股票的公允价值（考虑了除权因素的收盘价）为12元/股。但股权过户后，丁公司未偿还上述全额债务，只偿还了甲公司和乙公司合计债务中的6400万元（占甲公司和乙公司对丙公司合计债务的40%，其中偿还甲公司债务4000万元，偿还乙公司债务2400万元；也未按《转债协议》中的约定，将上述股份或未偿还债务部分对应的股权质押给丙公司。

2×16年1月20日，债权人以甲公司不能清偿到期债务为由，向人民法院申请对甲公司重整。2×16年9月15日法院作出裁定：受理债权人的重整申请，裁定甲公司进入重整程序。重整计划的内容之一为丁公司让渡上述股份中的60%，即720万股（1200×60%）给重组方，作为重组方获得的部分重组对价。甲公司要求丁公司让渡上述股份60%的原因是丁公司在2×15年只偿付了约定债务的40%。

2×18年9月30日，丁公司将持有的甲公司股份720万股转至重组方。

2×19年2月20日，人民法院裁定截至2×18年9月30日，甲公司已完成了出资人权益调整、股票划转、资产处置等实质性工作，除个别少数债权人的100万元左右清偿资金未能提供资金账户暂时无法向其支付预留外，其他债权人已经获得了清偿，重整计划基本执行完毕。

31．判断重组收益的确认时点并说明理由。

答

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2025年04月20日注册会计师考试会计计算分析题31

一、计算分析题

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