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2025年04月11日注册会计师考试审计简答题40

题数: 答题时间:120分钟
专业:审计

一、简答题

1.A注册会计师是甲公司2017年度财务报表审计业务项目合伙人。审计工作底稿记载的与针对银行存款运用货币单元抽样相关的情况如下: (1)由于函证程序是针对各个往来银行实施的,A注册会计师将2017年度与甲公司有往来的每家银行定义为一个抽样单元; (2)注册会计师拟将总体按余额分为两层,并将确定的样本规模按两层金额的比例进行分配,以便以更高的概率选取大金额的项目。 (3)推断总体错报点估计时,针对账面金额小于选样间隔的逻辑单元中发现的错报,A注册会计师直接将错报百分比与选样间隔的乘积作为该逻辑单元的推断错报。 (4)由于所有含有错报的逻辑单元的账面金额都小于选样间隔,注册会计师直接将推断的总体错报点估计与基本精确度之和作为总体错报上限。 (5)考虑到货币单元抽样是运用属性抽样原理设计的,A注册会计师拟在推断的总体错报上限明显小于可容忍错报时才接受抽样总体。 要求: 分别针对情况(1)~(5),指出是否存在不当之处。如存在不当之处,请简要说明理由。

题干: 甲会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下:
(1)会计师事务所按照业务质量考核结果、职业道德遵守情况和业务收入完成情况的加权平均分进行业绩评价,经理级别各指标的权重分别为0、4、0、4、0、2,合伙人级别各指标的权重分别为0、2、0、2、0、6。
(2)技术部基于审计准则及实务经验,统一制定格式相对固定的审计工作底稿模板,项目组成员可以根据具体业务的特点对其加以修改并运用。
(3)会计师事务所根据项目合伙人的建议,统一委派项目质量复核人,由项目合伙人对项目质量复核人员在整个业务过程中的必要参与予以提醒。
(4)项目组成员与项目质量复核人员发生意见分歧,向技术部或风险控制部进行书面咨询,并将与项目组成员一致的结论记录于审计工作底稿作为决策依据。
(5)以每三年为一个周期,选取已完成业务进行检查,如果项目合伙人当年接受监管部门的外部检查,则当年暂停对其所承接业务的内部检查。
(6)针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务,出具两个以上不同报告时,项目组成员应当在最后一个业务报告日后60天内将所有相关审计工作底稿归档。

2.针对上述第(1)项至第(6)项,逐项指出甲会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表,审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况,部分内容摘录如下: 
(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当,审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。
(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股,账面价值为500万元,以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价,结果满意。
(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险,无需了解相关控制,聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。
(4)2013年末,甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元,据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。
(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异,甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额,结果满意。
(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明,内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。
要求:

3.针对上述第(2)项,指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中,A注册会计师需要针对与甲公司持续经营能力相关的事项开展审计工作。部分情况如下:
(1) A注册会计师在与项目组成员进行讨论时强调:对甲公司持续经营能力进行评估并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论是项目组成员履行审计责任的需要;
(2)获悉某信用评级机构近期可能降低甲公司的信用评级,A注册会计师据此认为甲公司持续经营假设存在重大不确定性;
(3)甲公司在拟订针对持续经营假设重大不确定性的未来应对计划时,依据了2015年度毛利率大幅增长的预期,A注册会计师以该预期与增长率的历史证据不符为由,对其应对计划表示质疑;
(4)基于甲公司持续经营假设存在的重大不确定性,A注册会计师评估营业收入发生认定存在较高的重大错报风险;
(5)评价甲公司编制的预测和预算是A注册会计师获取与持续经营假设相关的审计证据的重要程序。A注册会计师在评价时特别关注预测是否存在管理层偏向,是否考虑了潜在的收入下滑;
(6) A注册会计师根据针对持续经营假设所获取的证据,认为需要考虑甲公司持续经营假设对审计报告的影响。
4.针对情况(6),指出A注册会计师在考虑甲公司持续经营假设对审计报告的影响时需要考虑哪些因素。

题干: ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家被审计单位 2017 年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下:
(1)甲公司为制造型企业,存货产销量大但年末余额不重大,因此,A 注册会计师未了解与生产和存货循环相关的业务流程,直接实施了细节测试。
(2)乙公司 2017 年末持有的在途存货于 2018 年 1 月 4 日验收入库,管理层在 2018 年 1 月 5 日实施盘点时将这些存货纳入了盘点范围,A 注册会计师在实施监盘的基础上,检查了这些存货的验收入库单据等,结果满意。
(3)A 注册会计师于 2017 年 12 月 31 日在丙公司存货盘点现场实施监盘,于次日取得所有盘点标签,检查了是否连续编号,并将存货盘点汇总表与盘点标签进行了核对,结果满意。
(4)A 注册会计师评价认为丁公司管理层有关存货盘点的指令和程序设计合理,因此在监盘中缩小了抽盘范围。
(5)A 注册会计师于 2017 年末对戊公司存货实施监盘时,得知管理层拟于 2018 年 1 月销毁一批过期商品,A 注册会计师检查了该批商品的账簿记录,确认已全额计提跌价准备, 不再将其纳入监盘范围。
(6)己公司是 ABC 会计师事务所 2018 年 2 月新承接的客户,管理层于 2017 年 12 月 31 日 进行了存货盘点,因年末存货余额重大,A 注册会计师详细检查了己公司的年末盘点记录以及期后的存货出入库记录及相关单据,结果满意,据此认可了年末存货数量。

5. 针对上述第(1)至(6)项,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。 

6.U会计师事务所承接了X公司2010年度财务报表的审计业务,并指派A注册会计师担任项目合伙人。在执行审计业务的过程,发生了以下事项。 (1)在承接X公司审计业务后,会计师事务所立即责成人力资源部门招聘特定领域的专家,以达到该项审计业务对专业胜任能力的要求。 (2)为编制审计计划,A注册会计师着手了解X公司主要关联方及治理层的诚信。因获悉某主要关联方商业信誉很差,将与该关联方发生的交易列入高风险领域。 (3)X公司财务负责人基于私人友情,私下送给项目合伙人A一件贵重的生日礼物。为保持独立性,A决定不参与具体业务的检查,并在外勤工作结束退还了礼物。 (4)为保证项目质量控制复核的独立性,会计师事务所要求A注册会计师在实施项目质量控制复核期间回避。 (5)项目质量控制复核人在某些方面与项目组存在争议。为按期完成业务,项目组决定先出具无法表示意见审计报告,然后要求会计师事务所实施意见后复核。 (6)在出具审计报告及完成项目质量控制复核工作后,项目质量控制复核人员应当记录与项目组作出的重大判断相关的尚未解决的分歧。 要求:请根据中国注册会计师业务质量控制准则的相关规定,单独考虑上述每一种情况,指出是否符合会计师事务所业务质量控制的规定,并简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所2014年1月5日首次承接甲公司2013年度财务报表审计业务,A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师了解到甲公司2012年以及以前年度是XYZ会计师事务所的审计客户,XYZ会计师事务所对甲公司2012年度财务报表出具了保留意见的审计报告,审计事项涉及甲公司收入确认可能存在虚假信息。A注册会计师同时了解到,中国证券监管部门正在对甲公司连续几年财务报表收入增长、股价增长等问题进行监督检查,但一直未公布最终检查结果。A注册会计师根据其了解的情况制定了以下具体审计计划:
(1)A注册会计师直接将甲公司的营业收入的发生认定和应收账款的存在认定作为重点审计领域;
(2)A注册会计师在进行存货监盘前,与甲公司管理层讨论甲公司的存货盘点计划和审计项目组存货监盘计划;
(3)A注册会计师在对应收账款函证前,向甲公司索取债务人联系方式,以便尽早实施函证;
(4)A注册会计师与甲公司签订审计业务约定书时,提请甲公司允许审计项目组接触与编制财务报表相关的所有财务信息、非财务信息,以及允许审计项目组不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员;
(5)A注册会计师要求甲公司就财务报表是否不存在舞弊提供书面声明,如果书面声明中回答甲公司财务报表不存在舞弊,则减少对甲公司各业务流程了解的范围,主要依赖控制测试,减少实质性程序,以便提高审计质量的同时降低审计成本。
7.请根据审计准则的相关规定,结合了解到的甲公司具体情况,对A注册会计师的以上(1)至(5)的具体审计计划进行分析,判断是否恰当,并简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所指派A注册会计师担任上市公司甲集团公司(以下简称甲公司)2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司拥有乙公司、丙公司和丁公司等组成部分。A注册会计师确定甲公司财务报表整体的重要性水平为500万元。集团审计策略的部分内容摘录如下:
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(1)基于集团审计目的,A注册会计师拟了解乙、丙、丁组成部分注册会计师。
(2)A注册会计师要求各个组成部分注册会计师确定的组成部分财务报表整体重要性水平均不得超过450万元。
(3)丙组成部分因存放部分易燃、易爆原材料而存在可能导致集团财务报表产生重大错报的特别风险。A注册会计师拟要求丙组成部分注册会计师仅对这部分原材料实施特定审计程序。
(4)A注册会计师与乙组成部分注册会计师商定,如果乙组成部分注册会计师识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险,应告知集团项目组,以便集团项目组参与乙组成部分注册会计师的工作。
(5)集团项目组拟在按规定对本项目组的工作底稿实施复核的基础上,要求从乙组成部分项目组的工作底稿中选取部分工作底稿实施复核。
(6)A注册会计师拟在审计报告的意见段后增加其他事项段,指出组成部分财务报表由其他会计师事务所执行审计,并说明提及组成部分注册会计师不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。
8.要求:针对上述情况(1)至(6),不考虑其他情况,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所接受委托,承办甲商业银行2016年度财务报表审计业务,并于2015年底与甲商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况:
(1)甲商业银行以2016年度经营亏损为由,要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费,但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了甲商业银行的要求,并与之签订了补充协议。
(2)由于计算机专家老王曾在甲商业银行信息部工作,且参与了其现行计算机信息系统的设计,ABC会计师事务所特聘老王协助测试甲商业银行的计算机信息系统。
(3)ABC会计师事务所与甲商业银行信贷评审部进行业务合作:由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户,ABC会计师事务所负责审计工作,最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作,相关审计收费由双方各按50%比例分配。
(4)ABC会计师事务所将其简介委托甲商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送,该简介内容真实、客观。
(5)A注册会计师的妻子持有甲商业银行的股票100股,市值约600元。由于数额较小,未将该股票售出,也未予以回避。
(6)B注册会计师的弟弟在甲商业银行财务部从事合并财务报表编制工作,但非财务部负责人,B注册会计师未予以回避。
9.针对第(5)至(6)的情况,分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定,并简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表,审计项目组认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险,审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下:
(1)2015年2月2日,审计项目组要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点,2月3日,审计项目组在现场实施了监盘,并将结果与现金日记账进行了核对,未发现差异。
(2)因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑,审计项目组前往当地中国人民银行查询并打印了甲公司已开立银行结算账户清单,结果满意。
(3)因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑,审计项目组要求甲公司管理层重新取得了所有银行账户的对账单,并现场观察了对账单的打印过程,未发现异常。
(4)审计项目组未对年末余额小于10万元的银行账户实施函证,这些账户年末余额合计小于实际执行的重要性,审计项目组检查了银行对账单原件和银行存款余额调节表,结果满意。
(5)针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项,审计项目组通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认。
(6)审计项目组发现X银行询证函回函上的印章与以前年度的不同,甲公司管理层解释X银行于2014年中变更了印章样式,并提供了X银行的收款回单,审计项目组通过比对印章样式,认可了甲公司管理层的解释。
10.针对上述第(1)至(6)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,提出改进建议。

题干: A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。在审计过程中,A注册会计师遇到下列事项:
(1)甲公司拥有11家子公司,生产不同品牌的高端白酒。受政治、经济形势影响,白酒行业近年来出现严重的销售滑坡,行业近五年平均增长率为-30%。甲公司董事会要求各子公司管理层不惧挑战,迎难而上,2016年销售实现7%的增长率。甲公司编制的合并报表显示,2016年度的销售增长率高达7.2%。
(2)2016年12月份,甲公司销售给M公司高端白酒10000件,售价3600万元。经了解,M公司是一家生产纺织品的小型公司,其购入大量高端白酒不具有合理用途。
(3)在以前年度审计中,A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域,因此,本期审计中,A注册会计师也不将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。

11.针对事项(3),分析A注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否恰当,并简要说明理由。

12.ABC会计师事务所(以下简称ABC事务所)负责审计甲公司(境内外同时上市的公司)2011年度财务报表,并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在审计过程中,审计项目组遇到下列与独立性相关的事项: (1)审计过程中,适逢甲公司遭受诉讼,ABC事务所应甲公司的要求为其提供辩护人服务。 (2)审计过程中,应甲公司要求,ABC事务所同时为甲公司提供内部审计业务。 (3)审计开始前,应甲公司要求,ABC事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制2011年度财务报表; (4)A注册会计师已连续5年担任甲公司年度财务报表审计的签字注册会计师,ABC事务所要求其继续担任审计项目负责人。 (5)甲公司向ABC事务所借用一名注册会计师负责审核原始凭证并且录入计算机信息系统。 (6)审计项目合伙人持有甲公司股票100股,市值约600元。 要求:针对上述(1)至(6)项,分别指出ABC事务所是否违反独立性,并简要说明理由。

13.注册会计师在对乙公司审计过程的中,收集到下列四组审计证据: (1)销售发票与购货发票; (2)审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表; (3)审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录; (4)审计助理人员询问乙公司相关工作人员得到的信息与检查相关的文件记录得到的信息。 要求: (1)请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠?为什么? (2)注册会计师在判断审计证据的可靠性时通常考虑哪些原则?

题干: 2013年1月,DEF会计师事务所与XYZ会计师事务所合并成立ABC会计师事务所,相关事项如下:
(1)ABC会计师事务所以“强强联手,服务最优”为主题在多家媒体刊登广告,宣传两家会计师事务所的合并事宜。
14.针对上述第(1)项,指出ABC会计师事务所的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。【考点】专业服务营销

题干:  
15.简述审计工作底稿在归档期间事务性的变动事项。

题干: A注册会计师是甲公司2020年度财务报表的审计项目合伙人。在审计过程中,A注册会计师需要针对与甲公司持续经营能力相关的事项开展审计工作。审计工作底稿记载的部分内容如下:
(1)审计工作底稿显示,对甲公司持续经营能力进行评估并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论,是项目组成员履行审计责任的需要;
(2)某信用评级机构近期可能降低甲公司的信用评级,A注册会计师据此认为甲公司持续经营假设存在重大不确定性;
(3)甲公司管理层针对持续经营假设的重大不确定性制定未来应对计划时,依据了2020年度毛利率大幅增长的假设。由于该假设与甲公司近年来的历史趋势不符,A注册会计师对假设的合理性表示质疑;
(4)基于甲公司持续经营假设存在的重大不确定性,A注册会计师认为营业收入发生认定存在较高的重大错报风险;
(5)项目组认为甲公司运用持续经营假设是适当的,但存在重大不确定性,且财务报表对重大不确定性已作出充分披露,注册会计师拟出具标准审计报告。

16.针对上述情况(2),不考虑其他情况,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下:
(1)每项业务至少委派两名项目合伙人,第二项目合伙人兼任该项业务的项目质量复核人员。
(2)项目质量复核人员应当在项目组出具审计报告之后开始实施复核。
(3)每年末对员工的业绩进行评价,以参与项目的数量为衡量指标,数量排名在前10%的员工晋升高一级的职务。
(4)对项目质量复核的记录内容包括:有关项目质量复核的政策所需要的程序已得到执行;复核人员没有发现任何尚未解决的事项,使其认为项目组作出的重大判断及形成的结论不适当。
(5)业务工作底稿的所有权归会计师事务所所有,根据法律法规的规定,会计师事务所可以将工作底稿用于为法律诉讼准备文件或提供证据。
(6)在三年周期内对负责上市公司审计业务的项目合伙人完成至少一个项目的检查。

17.针对下列第(1)至(6)项,逐项指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干:

甲公司2015年12月31日应收账款账户借方余额共计280万元,包含1600个客户。A注册会计师拟采用非统计抽样方法,并实施函证程序测试甲公司2015年12月31日应收账款余额的存在认定。审计工作底稿记载的其他相关情况摘录如下。

(1)确定抽样总体为2015年12月31日应收账款明细表中列示的全部借方余额明细账户,确定抽样单元是包含在应收账款明细表中的每一个客户。

(2)针对测试目标,A注册会计师界定的错报包括:虚构应收账款、收到款项后不做账务处理、串户登记和应收账款账龄不准确。

(3)因样本规模模型公式中不包含抽样风险项目,A注册会计师认为确定样本规摸时不必考虑抽样风险;

(4)A注册会计师将抽样总体分为金额相等的两层,其中第一层包含400个明细账户,第二层包含1200个明细账户,并拟将样本规摸平均分配给两层;

(5)估计的总体错报金额低于但接近可容忍错报额,A注册会计师决定扩大函证的范围,以获取进一步的证据。


18.请逐一考虑上述每种情况,指出A注册会计师的抽样决策和过程是否恰当,如认为不恰当,请简要说明原因。

题干: ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表,审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况,部分内容摘录如下: 
(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当,审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。
(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股,账面价值为500万元,以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价,结果满意。
(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险,无需了解相关控制,聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。
(4)2013年末,甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元,据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。
(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异,甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额,结果满意。
(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明,内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。
要求:

19.针对上述第(1)项,指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干:
ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表,审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下:
(1)甲公司各部门使用的请购单未连续编号,请购单由部门经理批准,超过一定金额还需总经理批准,A 注册会计师认为该项控制设计有效,实施了控制测试,结果满意。
(2)为查找未入账的应付账款,A 注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证,并结合存货监盘程序,检查了甲公司资产负债表日前后的存货入库资料,结果满意。
(3)由于 2015 年人员工资和维修材料价格持续上涨,甲公司实际发生的产品质量保证支出与以前年度的预计数相差较大,A 注册会计师要求管理层就该差异进行追溯调整。
(4)甲公司有一笔账龄三年以上,金额重大的其他应付款,因 2015 年未发生变动,A 注册会计师未实施进一步审计程序。
(5)甲公司年末与固定资产弃置业务相关的预计负债余额为 200 万元,A 注册会计师作出了 300 万元到 360 万元之间的区间估计,与管理层沟通后同意其按 100 万元的错报进行调整。

20.针对上述第(1)至(5)项,逐项指出 A 注册会计师做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表,审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况,部分内容摘录如下: 
(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当,审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。
(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股,账面价值为500万元,以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价,结果满意。
(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险,无需了解相关控制,聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。
(4)2013年末,甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元,据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。
(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异,甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额,结果满意。
(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明,内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。
要求:

21.针对上述第(5)项,指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: 甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况,部分内容摘录如下:
(1)审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性,故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
(2)审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证,以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。
(3)由于甲公司人手不足,审计项目组受管理层委托,于2013年12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货,并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。
(4)审计项目组按存货项目定义抽样单元,选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5个仓库中,考虑到监盘人员安排困难,审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘,未发现差异,对该样本项目的抽盘结果满意。
(5)在甲公司存货盘点结束前,审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。
(6)甲公司部分产成品存放在第三方仓库,其年末余额占资产总额的10%。
22.针对上述第(1)至(5)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干:

A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。甲公司管理层在2014年度计提了大额商誉减值准备,并在财务报表附注中披露了测试过程,但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据,A注册会计师认为该事项不影响本期财务报表的金额,同意管理层的上述做法。


23.指出A的做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由。

24.ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2019年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列与审计报告相关的事项:(1)甲公司为ABC会计师事务所2019年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2018年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据,对甲公司2018年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为,导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响,拟对本期财务报表发表无保留意见。(2)2019年10月,上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日,尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项,A注册会计师对管理层的做法表示满意,认为该事项无需在审计报告中反映。(3)丁公司生产的产品对环境具有较大的危害,被监管机构责令无限期停业整改。截至审计报告日,管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2019年度财务报表,并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况,但存在重大不确定性,拟在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”的单独部分进行说明。(4)戊公司持续经营假设适当,但是存在重大不确定性,管理层未在财务报表中进行披露。A注册会计师认可了管理层的处理。(5)2019年1月1日,己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱,己公司管理层决定在编制2019年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2019年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的30%,A注册会计师不能解除业务约定,拟对财务报表发表无法表示意见的审计报告。要求:针对上述第(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师或审计项目组的做法是否恰当,如不恰当,请简要说明理由。

25.ABC会计师事务所质量管理体系和注册会计师职业道德守则的部分内容摘录如下:(1)独立性主管合伙人应当周期性地向主要负责人报告与独立性相关的所有事项,周期最长不得超过3年(含3年)。(2)针对公众利益实体审计业务,会计师事务所对关键审计合伙人轮换情况进行实时监控,每三年对轮换情况复核一次,并在全所范围内统一进行轮换。(3)A 注册会计师是甲上市公司2017年至2020年财务报表审计项目合伙人,事务所委派B注册会计师担任甲公司2018年财务报表项目质量复核人员;B注册会计师是乙公司2019年至2021年财务报表审计合伙人,事务所委派A注册会计师担任乙公司2020年财务报表项目质量复核人员。(4)C注册会计师于2011年至2015年度担任丙上市公司审计项目合伙人,在2020年度被委派担任丙公司项目质量复核人员。(5)会计师事务所为了强化主体责任,明确要求签发审计报告前,应当经项目合伙人、项目质量复核人员(如有)在审计报告中签字。要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出ABC会计师事务所的质量管理体系和注册会计师职业道德守则有关独立性的情况是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: ABC 会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较低,在期中审计时对截至2023年 10月末的余额实施了函证程序,对剩余期间的发生额实施了控制测试,结果满意。
(2)A注册会计师负责填写询证函信息,甲公司业务员负责填写询证函信封。A 注册会计师取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后,直接将询证函交由快递员寄出。
(3)A注册会计师收到一份从私人电子邮箱发送的回函,A注册会计师认为该回函不可靠,实施了替代审计程序,结果满意。
(4)A注册会计师收到甲公司的客户乙公司的回函,发现回函中的印章模糊,字迹不清。 甲公司管理层解释是加盖印章时印泥不足导致,并提供了乙公司处理询证函人员的电话, A注册会计师通过电话确认是否回函及印章是否正确,结果满意。
(5)年末应付丙公司账款余额100万元,回函金额90万元。因差异金额高于明显微小错报的临界值,A注册会计师据此提出了审计调整建议,调整错报10万元。

26.要求:针对上述第( 1)至(5)项,逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所承办XYZ上市公司2018年度财务报表审计业务,甲注册会计师为项目合伙人。审计过程中涉及审计业务对注册会计师独立性的要求,请代注册会计师做出正确的专业判断。
(1)乙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人,与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部,但并未参与XYZ公司2018年度的财务报表审计,乙注册会计师个人出资持股100%成立Y顾问公司。在无担保的情形下,XYZ公司为Y顾问公司提供500万元的信用融资,XYZ公司属于银行的金融机构。
(2)丙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人, 2018年5月加入属于公众利益实体的审计客户,担任董事。丙注册会计师并不持有ABC会计师事务所的任何股份。
(3)XYZ公司为银行金融机构。丁注册会计师因购置新房,以其妻子名义向XYZ公司申办30年期,优惠利率5%的房屋贷款300万元。
(4)ABC会计师事务所非项目组的成员为XYZ公司提供编制纳税申报表。XYZ公司已确认对纳税申报表承担责任,且ABC会计师事务所未参与XYZ公司的管理营运决策。戊注册会计师执行了必要的审计程序。
(5)XYZ公司正办理增发股票股权,ABC会计师事务所向准备购买XYZ公司股票的Z公司推荐XYZ公司的股票。
(6)XYZ公司拥有一项占总资产价值1/3的专利权。此专利权经ABC会计师事务所评定其价值后, XYZ公司从V公司购买。
要求:针对上述(1)至(6)项,逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。

27.针对上述(1)至(6)项,逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。

题干: X注册会计师是多家A+H股上市公司2016年度财务报表审计的项目合伙人,审计完成阶段遇到下列事项:
(1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性,财务报表附注中对此已作充分披露。
(2)乙公司拟申请破产清算,但因基于清算基础编制的报表与基于持续经营假设编制的报表差异不大,仍然基于持续经营假设编制2016年度财务报表。
(3)丙公司2015年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。X注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。
(4)丁公司管理层拒绝就持有某项金融资产的意图提供书面声明,X注册会计师认为该书面声明构成必要审计证据。
(5)审计报告日前获取的戊公司年度报告中的其他信息存在重大错报,管理层拒绝作出更正。

28.针对上述第(2)项,指出注册会计师应当发表的审计意见。

29.2012年2月15日ABC会计师事务所接受了A股份有限公司(以下简称A公司)的委托,审计其2011年度财务报表。甲注册会计师负责对存货进行监盘,在盘点开始前,甲注册会计师亲临盘点现场,在进行认真观察的基础上进行适当的抽点,遇到如下情况: (1)占存货总额40%的大量废钢存放于外地公用仓库。 (2)A公司代客户寄存一批丙材料,未单独摆放。 (3)在观察的过程中,发现有一批产品并没有悬挂盘点标签,据称该批产品已经出售给客户。 (4)对于存货中的氧化剂(氧气),由于性质特殊,无法进行正常监盘。 (5)购买的一批货物(占存货总金额2%)尚在运输途中,至存货监盘之时还没有抵达公司。要求:分别就以上情况简要说明注册会计师应当采取的措施。

题干: ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2021年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项:
(1)A注册会计师因某事项拟对甲公司2021年度财务报表发表否定意见,并确定不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计事项,因此,在审计报告中未包含关键审计事项部分。
(2)因受新冠肺炎疫情影响,A注册会计师针对乙公司海外某客户的应收账款询证函无法收回,也无法实施替代审计程序,因此对乙公司2021年度财务报表发表了保留意见。因该事项已在审计报告中作为导致保留意见的事项进行了说明,且未发现其他信息与财务报表有重大不一致或存在重大错报,因此A注册会计师未在审计报告的其他信息部分提及。
(3)A注册会计师无法就丙公司2021年度应收账款、存货、固定资产等多个资产负债表项目的期末财务数据获取充分、适当的审计证据,对财务报表发表了无法表示意见,A注册会计师未在审计报告中包含关键审计事项部分。
(4)2021年12月20日,丁公司收购了一家海外公司P公司,持有该公司100%的股权,截至2021年12月31日,丁公司管理层未取得P公司财务数据,因此未将P公司纳入财务报表合并范围。A注册会计师对丁公司2021年度财务报表发表了无法表示意见。
(5)戊公司管理层在2021年度财务报表附注中披露了2021年12月行业监管部门正在对其安全生产情况进行评估检查,截至审计报告日该事项仍在检查中,A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要,在审计报告中增加其他事项段予以说明。

30.针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干:
为了做大做强,A会计师事务所和B会计师事务所合并为AB会计师事务所,为保证执业质量控制制度的一致性,成立了质量控制制度梳理小组,在梳理原A会计师事务所和B会计师事务所质量控制制度的基础上,重新制定质量控制制度。下列内容选自该小组制定的质量控制制度。
(1)为提高品牌影响力,鼓励员工开拓业务。新入职审计助理入职一年内开拓业务收费金额合计超过50万元的即可晋升为项目经理。
(2)为了防范风险,对于所有项目,由项目经理执行现场复核,由项目合伙人执行项目质量控制复核。
(3)以五年为周期,选取每位合伙人已完成的一个项目进行检查。对分所合伙人的检查可以由总所执行,也可经总所授权由分所自行安排相关人员执行。
(4)对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核,由项目合伙人和项目质量控制复核人共同对项目总体质量负责。
(5)在不违背客观性的前提下,项目质量控制复核人员可以在复核期间适当参与相关审计业务,包括为项目组成员提供业务咨询。
(6)项目质量控制复核人员应当客观地评价项目组作出的重大判断以及编制审计报告时得出的结论。评价工作应当涉及下列内容:①复核财务报表和拟出具的审计报告;②评价在编制审计报告时得出的结论,并考虑拟出具审计报告的恰当性。

31.针对上述第(4)项,逐项指出其是否符合质量控制准则和审计准则的规定。如不符合,简要说明理由。

题干:

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户,在对甲公司20x7年度财务报表审计中,ABC会计师事务所遇到了下列与职业道德相关的事项:

(1)员工B兼任甲公司独立董事,为了保持独立性,ABC会计师事务所不把员工B委派到负责甲公司2014年度财务报表审计的项目组。

(2)E注册会计师曾担任甲公司20x6年度财务报表审计项目经理,并签署该年度审计报告。E注册会计师于20x7年4月30日辞职,于20x7年末加入甲公司下属某子公司担任财务负责人。

(3)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司20x7年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司20x1年至20x5年财务报表审计项目合伙人,但未担任甲公司20x6年度财务报表审计项目合伙人。

(4)审计过程中,A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。

(5)乙公司与甲公司均为丙公司的重要子公司。乙公司于20x7年2月聘请XYZ会计师事务所为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务,并由乙公司承担管理层职责。乙公司及丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所通过合作共享客户信息、统一的质量控制政策和程序以及技术部门。

(6)审计开始前,应甲公司要求,ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20x7年度财务报表。


32.针对上述第(2)项,指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。

33.ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家上市公司2017年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列影响审计报告格式或内容的事项: (1)针对甲公司2017年异常诉讼的未来结果存在不确定性,A注册会计师在审计报告中增加强调事项段,将强调事项段作为单独的一部分置于审计报告中,并使用包含“强调事项”这一术语的适当标题;同时明确提及被强调事项以及相关披露的位置,以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述。 (2)乙公司持续经营假设是适当的,但存在重大不确定性,A注册会计师发现乙公司已充分披露可能导致持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况,以及管理层针对这些事项或情况的应对计划,注册会计师认可乙公司管理层的做法。 (3)针对丙公司2016年审计报告中沟通的关键审计事项,注册会计师在关键审计事项单独部分逐项描述关键审计事项时,分别索引至财务报表的相关披露,并同时说明该事项被认定为审计中最为重要的事项之一,因而被确定为关键审计事项的原因。 (4)针对关键审计事项,注册会计师应当在审计报告中描述关键审计事项。 (5)针对财务报表审计,如果注册会计师了解到与财务报表不相关的其他信息存在重大错报,注册会计师无需保持关注。 要求: 针对上述第(1)至(5)项,假定均为独立事项,不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如果不恰当,简要说明理由。

题干: 甲会计师事务所的A注册会计师负责审计长江集团公司2020年度财务报表,与集团审计相关的部分事项如下:
(1)黄河公司为重要组成部分,组成部分注册会计师以财务报表整体重要性的75%作为大多数报表项目的实际执行重要性。因营业收入的相关内部控制存在缺陷,拟以财务报表整体重要性的50%作为营业收入项目的实际执行的重要性。A注册会计师评价后认可了组成部分注册会计师的做法。
(2)子公司珠江公司历史期间业务单一,2020年起对外进行股权投资,财务报表含有高度估计不确定性的大额会计估计,A注册会计师拟因此为珠江公司确定比不含有该估计时更低的财务报表整体重要性。
(3)嫩江公司为重要组成部分,成立不足两年,为抢占市场份额,向用户提供大量补贴和返利,2020年度为亏损状态。A注册会计师以利润总额的绝对值为基准,确定嫩江公司财务报表整体的重要性。
(4)湘江公司为重要组成部分,组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为300万元,与A注册会计师确定的集团财务报表整体重要性相等,A注册会计师拟利用法定审计的结果。
(5)锦江公司无经营业务,仅负责处理集团退货安排,不具备财务重大性,A注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对锦江公司财务信息实施审阅。
(6)联营公司丽江公司为重要组成部分,因无法接触丽江公司的管理层和注册会计师,A注册会计师取得了丽江公司2020年度财务报表和审计报告,以及长江集团公司管理层拥有的丽江公司所有相关信息,认为已构成与丽江公司相关的充分适当的审计证据。

34.针对上述第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: A注册会计师担任甲集团公司2020年度财务报表的审计项目合伙人。审计工作底稿记载的相关的情况如下:
(1)A注册会计师拟使用营业利润与营业成本两个基准识别重要的组成部分,并将达到任何一个基准20%的组成部分识别为具有财务重大性的组成部分。
(2)在开始制定集团审计策略时,尽管某组成部分不重要,A注册会计师仍拟了解该组成部分及其环境、了解该组成部分注册会计师,并为该组成部分确定重要性。
(3)集团项目组根据各组成部分注册会计师的专业胜任能力确定能否由组成部分注册会计师代为执行相关工作。
(4)确定对各个组成部分拟实施的工作类型时,A注册会计师没有利用集团层面控制设计和运行的评价结果。
(5)A注册会计师根据各组成部分的重要程度确定了集团项目组参与各组成部分注册会计师工作的性质、时间和范围。
(6)对占集团营业利润50%的组成部分,A注册会计师拟对选定的特别风险部分实施审计。

35.针对上述情况(3),不考虑其他情况,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当,如不恰当,请简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所负责审计甲公司2019年度财务报表。在审计过程中,需要运用分析程序获取充分、适当的审计证据,项目合伙人 A注册会计师的相关观点和做法如下:
(1)分析程序可以用于实质性分析程序,但需要结合细节测试使用,分析程序单独使用不能获取充分、适当的审计证据。
(2)对于特别风险,A注册会计师不信赖内部控制,不仅需要实施实质性分析程序,还应实施细节测试。
(3)通过询问、观察和检查程序,A注册会计师认为甲公司重大错报风险水平较低,认为可以不使用分析程序评估风险。
(4)如果在审计的过程中实施了恰当的审计程序,未提出审计调整建议,已审财务报表与未审财务报表一致,那么总体复核阶段实施分析程序不是必要的程序。
(5)甲公司生产产品的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系。A注册会计师认为产量的信息来自非财务部门,具有可靠性,在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本。

36.针对上述第(1)至(4)项,逐项指出 A注册会计师的观点或做法是否正确。如不正确,简要说明理由。

37.ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所,其质量控制制度部分内容摘录如下: (1)经主任会计师指派,副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作,并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。 (2)执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。 (3)如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧,应当通过向技术部进行书面咨询,或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前,不得出具审计报告。 (4)以三年为周期,选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀,以后可每隔五年检查一次。 (5)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。 (6)项目组应当自鉴证业务报告日起六十日内将业务工作底稿归档。归档后,项目组需要删除或增加业务工作底稿,须经主任会计师批准。 要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定,并简要说明理由。

题干:

ABC会计师事务所首次接受委托,对甲公司2016年度财务报表进行审计,委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2015年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。A注册会计师对部分事项的处理如下:

(1)A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行沟通(甲公司已同意),询问了相关的事项。A注册会计师在审计工作底稿中记录询问的内容为:

①未发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题;

②X注册会计师与甲公司管理层在重大会计审计问题上不存在意见分歧;

③X注册会计师认为导致甲公司变更事务所的原因是出于监管机构的要求。

(2)X注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2015年度审计工作底稿,A注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。

(3)在针对销售费用的发生认定实施细节测试时,A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样,并将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。

(4)收到的某封应收账款回函显示,差异金额为2万元。A注册会计师认为差异金额小于明显微小错报的临界值,无须实施进一步审计程序。

(5)A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案,因在测试控制时发现相关控制运行无效,将其改为实质性方案,重新编制具体审计计划工作底稿,并替代原具体审计计划工作底稿。

(6)A注册会计师发现甲公司2015年度财务报表存在一项重大错报。甲公司管理层调整了2016年度财务报表对应数据,在财务报表附注中作了充分披露,并将该事项告知X注册会计师。A注册会计师认为该问题已解决,无须实施其他程序。



38.针对上述第(6)项,指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: 甲会计师事务所的A注册会计师负责审计长江公司2020年度财务报表。与关联方审计相关的部分事项摘录如下:
(1)长江公司以高于公允市价的价格向其子公司出售机器设备,并确认处置利得,A注册会计师评价后认为该设备属于子公司处理季节性订单高峰的必需投入,据此认可了管理层的处理。
(2)为确定长江公司是否存在以前未识别或未披露的关联方关系或交易,A注册会计师检查了银行和律师的询证函回函、股东登记名册和内部审计人员的报告,结果满意。
(3)长江公司向其联营企业提供厂房租赁服务,租金均于本期收回,年末无应收款项余额,因此未在财务报表附注中做出任何披露,A注册会计师检查了租金的银行入账单,认可了管理层的处理。
(4)长江公司的合营企业与第三方签订维修服务合同,第三方向长江公司提供劳务,考虑到劳务发票向合营企业开具,且每月末由合营企业支付款项,A注册会计师检查了合同副本,未实施进一步审计程序。
(5)长江公司将能够自母公司获取资金支持作为保证持续经营能力的重大假设,A注册会计师检查了母公司认可该资金支持计划的书面确认函,据此认可了管理层的假设。

39.针对上述第(1)项至第(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2020年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下:
(1)乙公司为重要组成部分,存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性,但根据对组成部分注册会计师的了解,未参与进一步审计程序。
(2)丙公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对丙公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对丙公司财务报表执行了集团层面分析程序,未对执行法定审计的注册会计师进行了解。
(3)丁公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对丙公司财务信息实施了审阅,结果满意。
(4)子公司戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务,通过外汇掉期交易管理外汇风险,A注册会计师拟使用50万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。
(5)集团项目组要求所有组成部分注册会计师汇报组成部分的控制缺陷和超过组成部分实际执行重要性的未更正错报,将其与集团层面的控制缺陷和未更正错报汇总评估后认为:甲集团公司不存在值得关注的内部控制缺陷;集团财务报表不存在重大错报。

40.针对上述第(1)至第(5)项,逐项指出集团项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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