AS上市公司以人民币为记账本位币。属于增值税一般纳税人，采用交易发生日的即期汇翠将外币金额折算为记账本位币。AS公司发生如下业务：

(1) 2011年10月20日，当日即期汇率是1美元=6.83元人民币，以0.2万美元／台的价格从美国购人国际最新型号的健身器材500台（该健身器材在国内市场尚无供应），并于当日以美元存款支付相关货款。购入的健身器材作为库存商品核算。按照规定计算应缴纳的进口关税为70万元人民币，支付的进口增值税为116.11万元人民币。

(2) 2011年10月25日以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股500万股，准备随时出售，另支付交易费用10万港元，当日汇率为1港元=0.88元人民币，款项已用港元支付。

(3) 2011年11月26日以每股7港元的价格购入丙公司的H股800万股，不准备近期出售，当日汇率为1港元=0.87元人民币，款项已用港元支付。

(4) 2011年12月1日以1 000万美元的价格购入美国丁公司的分期付息到期一次还本的债券，AS公司不准备近期出售，但也不准备持有至到期，债券的丽值为1 000万美元，美元票面利率为12%。当日汇率为1美元=6.80元人民币，款项已用美元支付。

(5) 2011年12月31日，健身器材库存尚有100台，共预计售价已降至0.18万美元／台。12月31日的即期汇率是1美元=6.75元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。

(6) 2011年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，当日汇率为1港元=0.86元人民币。

(7) 2011年12月31日，丙公司H股的市价为每股8港元，当日汇率为1港元-0.86元人民币。

(8) 2011年12月31日，美国丁公司债券的公允价值为990万美元，当日汇率为1美元=6.76元人民币。

(9) 2012年3月6日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股7港元全部售出，所得港元价款存入银行，当日即期汇率为1港元=0.75元人民币。假定不考虑相关税费的影响。

甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2012年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下；

(1)7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款15 000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程正式开工。

(2)7月1日，以银行存款支付工程款9 500万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。

(3) 10月1日，借人一般借款1 500万元，年利率为4.8%，期限为6个月，利息于每季度末支付。

(4) 10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。

(5) 11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款6 250万元。

(6) 12月1日，借入一般借款3 000万元，年利率为6%，期限为1年，利息于每季度末支付。

(7) 12月1日，以银行存款支付工程款5 500万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。

2010年各公司发生下述业务：

（1）A公司是软件开发公司，为增值税一般纳税人。A公司销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税。企业根据税法规定可享受增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策，本期A公司实际收到100万元退回的增值税税款。

（2）B公司是出口企业，为增值税一般纳税人。本期实际收到增值税出口退税80万元。

（3）C公司为享受林业贷款中央财政贴息的公司，本期向金融机构支付贷款利息500万元，直接取得财政贴息250万元。

（4）D公司因开展社会效益突出的节能降耗示范项目而享受贴息贷款2000万元，财政贴息划拨金融机构，本期该贷款原利息100万元。享受贴息后实际支付利息50万元。

（5）E公司本期取得某专项拨款1000万元用于某排污工程，该工程已于本年6月30日达到预定可使用状态，转入固定资产核算的金额为2000万元，预计使用20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

（6）F公司本期接受一项政府补贴100万元，要求用于治理当地污染。F公司购建了专门设施并于本期期末达到预定可使用状态。该专门设施原值为120万元，预计使用年限为4年，预计净残值为0，使用满两年时提前进行报废。

（7）G公司因产品零售价受到政府限价，在本期期末收到100万元财政补助，其中60万元用于补贴企业本期亏损，40万元用于补贴下一年度亏损。

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门于2012年1月在对其2011年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

（1）甲公司于2011年9月20日用一项可供出售金融资产与乙公司一项专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为480万元（成本400万元，公允价值变动80万元），公允价值为600万元；乙公司换出专利权的账面余额为700万元，累计摊销80万元，公允价值为600万元。甲公司换入的专利权采用直线法按5年摊销，无残值。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：借：无形资产 480贷：可供出售金融资产—成本 400—公允价值变动 80借：管理费用 32贷：累计摊销 32

（2）甲公司于2011年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地使用权进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元；丙公司换出土地使用权的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元。甲公司换入的土地使用权准备持有以备增值后转让，采用成本模式计量，换入的土地使用权尚可使用年限为50年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为300万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：借：固定资产清理 4000累计折旧 1000贷：固定资产 5000借：投资性房地产 6300贷：固定资产清理 6000应交税费—应交营业税 300借：固定资产清理 2000贷：营业外收入 2000借：其他业务成本 31.5贷：投资性房地产累计摊销 31.5

甲公司20×3年度实现账面净利润15000万元，其20×3年度财务报表于20×4年2月28日对外报出。该公司20×4年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：

(1)甲公司于20×4年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了20×3年度财务报表。

甲公司上述连带保证责任产生于20×1年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。20×3年10月，乙公司无法偿还到期借款。20×3年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7200万元。为此，甲公司在其20×3年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。

20×4年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。20×4年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。

假定税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除。

(2)甲公司于20×4年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14000万元。签约当日支付价款总额的30％，之后30日内支付30％，另外40％于签约后180日内支付。

甲公司于签约日收到丙公司支付的4200万元款项，根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款，为此，甲公司在20×4年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入14000万元，并结转相关成本10000万元。

20×4年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40％款项。甲公司在编制20×4年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在20×7年才可能收回，20×4年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4800万元。甲公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。

借：主营业务收入 5600万元

贷：应收账款     5600万元

(3)20×4年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其20×3年度已交所得税款的通知，4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供20×3年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。

税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为20×3年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的20×3年度财务报表相关项目的金额。

(4)20×4年10月1日，甲公司董事会决定将其管理用固定资产的折旧年限由10年调整为20年，该项变更自20×4年1月1日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该固定资产的折旧年限调整为20年，这更符合为企业带来经济利益流入的情况。

上述管理用固定资产系甲公司于20×1年12月购入，原值为3600万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为15年，甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除。

在20×4年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为160万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为40万元。

(5)甲公司20×4年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下：

①因增持对子公司的股权增加资本公积3200万元；

②当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升600万元，该资产的计税基础为取得时的成本；

③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元；

④因同一控制下企业合并冲减资本公积2400万元。

甲公司适用的所得税税率为25％，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。甲公司20×4年度实现盈利，按照净利润的10％提取法定盈余公积。

⑤复利现值系数:(P/F,6%,1)=0.9434,(P/F,6%,2)=0.8900,(P/F,6%,3)=0.8396,(P/F,6%,4)=0.7921;

年金现值系数:(P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,6%,4)=3.4651。

甲公司系国有独资公司，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。有关资料如下：

（1）甲公司内部审计入员对2012年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：

①甲公司自行建造的办公楼已于2011年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2011年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2011年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2011年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工决算的建造成本应为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2012年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税；税法规定的折旧方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同。

②甲公司以400万元的价格于2010年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税；税法规定的摊销方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同。

③“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为2011年销售费用的为400万元、应确认为2010年销售费用的为200万元。假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。

④甲公司从2011年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费1400万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计2000万元，2011年10月31日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的2000万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为1200万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值。假定甲公司2011年将全部研发支出的150%计入应纳税所得额；此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。

⑤甲公司于2011年3月30日将当月建造完工的一栋写字楼直接对外出租，采用公允价值模式进行后续计量。该写字楼原价为36000万元，出租时甲公司认定的公允价值为40000万元，2011年12月31日甲公司认定的公允价值为42000万元。2011年12月31日确认了递延所得税负债1770万元（其中对应资本公积1000万元，对应所得税费用770万元）。经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为25年，无残值。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同；此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。

⑥2011年12月26日，甲公司向乙公司销售商品一批，售价5000万元，双方约定8个月后收款。甲公司由于急需资金，于2011年12月30日将该笔应收账款5850万元作价5550万元出售给工商银行。甲公司进行如下账务处理：借：银行存款 5550营业外支出 300贷：应收账款 5850内部审计入员经审查出售债权协议发现，该笔债权出售后，银行如到期无法收回该笔债权，有权向甲公司追偿该笔债权5850万元。假定不考虑坏账准备计提问题。

⑦2011年10月1日，甲公司购入丁上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，共400万股，实际支付价款1600万元，另支付相关税费2万元，该股份的限售期为12个月（2011年10月1日至2012年9月30日）。除规定具有限售期的股份外，丁上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对丁上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司没有将该股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的意图，将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。2011年12月31日丁上市公司股票每股市价为5元。

（2）甲公司2012年发生如下会计估计变更事项：

①2012年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2010年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。B设备一直没有计提减值准备。

②甲公司2010年1月1日取得的一项无形资产，其原价为600万元，因取得时使用寿命不确定，甲公司将其作为使用寿命不确定的无形资产，至2011年12月31日，该无形资产已计提减值准备100万元。2012年1月1日，因该无形资产的使用寿命可以确定，甲公司将其作为使用寿命有限的无形资产，预计尚可使用年限为5年，无残值，采用直线法摊销。

③甲公司2009年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为100万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧（折旧年限、净残值和折旧方法与税法相同）。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2012年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。

假定：资料（1）中上述差错均具有重要性。

长江公司为股份有限公司，属于高危行业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年确认的利润总额为20000万元，2012年销售价格中均不含增值税税额，不考虑所得税等因素的影响。2012年度的财务报告于2013年3月31日批准报出。该公司2012年和2013年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：

（1） 2012年12月1日，长江公司向乙公司销售5000件A产品，单位销售价格为500元，单位成本为300元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税税额为42.5万元。协议约定，乙公司应于2013年2月1日之前支付货款，在2013年5月31日之前有权退还A产品。A产品已经发出，款项尚未收到。假定长江公司无法根据过去的经验估计该批A产品的退货率；A产品发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。长江公司在2012年确认营业收入250万元，营业成本150万元。

（2）长江公司因产品质量问题被客户起诉。2012年12月31日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求赔偿的可能性较大，长江公司为此确认了300万元的预计负债。2013年2月25日，人民法院判决客户胜诉，要求长江公司支付赔偿款400万元，长江公司和客户均同意判决。长江公司根据判决结果将2012年的财务报告的“预计负债”项目调增100万元，“营业外支出”项目调增100万元。

（3）2012年12月31日按照国家规定提取的安全生产费500万元，计入相关产品的成本，同时记入“预计负债”科目，并反映在资产负债表“预计负债”项目中。

（4）2013年5月20日召开的股东大会通过的2012年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会提议的利润分配方案中的现金股利400万元增加100万元，共500万元。对此项业务，该公司在2013年度所有者权益变动表中“未分配利润”的本年年初余额调减400万元，“未分配利润”的“对所有者（或股东）的分配”调减100万元。

（5）2012年1月1日向丙公司投资，拥有丙公司25%的股份，丙公司的其余股份分别由X企业、Y企业和Z企业持有，其中X企业持有45%的股份，Y企业和Z企业分别持有15%的股份。丙公司股票在活跃市场中没有报价，且公允价值也不能可靠地计量。长江公司除每年从丙公司的利润分配中获得应享有的利润外，其他股东权利委托某资产管理公司全权代理。丙公司2012年度实现净利润200万元，分配现金股利80万元，长江公司按权益法核算该项股权投资，并确认当期投资收益50万元。

（6）2012年12月3日与丁公司签订产品销售合同。合同约定，长江公司向丁公司销售B产品400件，单位售价500元（不含增值税），增值税税率为17%；丁公司应在长江公司发出产品后1个月内支付款项，丁公司收到B产品后6个月内如发现质量问题有权退货。B产品单位成本为300元。长江公司于2012年12月4日发出B产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，长江公司估计B产品的退货率为20%。至2012年12月31日止，上述已销售的B产品尚未发生退回。长江公司2012年度财务报告批准对外报出前，B产品实际退货率为15%；至2013年6月3日止，2012年出售的B产品实际退货率为25%。长江公司2012年确认营业收入17万元，营业成本10.2万元。

（7）2013年2月5日，因产品质量原因，长江公司收到退回2012年度销售的C商品（销售时已收到货款存入银行），并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格600万元。长江公司按资产负债表日后调整事项调整了2012年度财务报表相关项目的数字。

（8）2013年3月20日，长江公司发现2012年行政管理部门使用的固定资产少提折旧20万元。长江公司对此项差错调整了2012年度财务报表相关项目的数字。

（9）假定不考虑其他因素的影响。