甲会计师事务所接受委托审计蓝天公司2015年度财务报表，A注册会计师任项目合伙人。2016年3月1日完成了审计工作，并于同日将审计报告提交给蓝天公司，蓝天公司于2016年3月4日批准并对外报出。在这一过程中遇到下列事项：

资料一：

（1）2016年2月15日，蓝天公司于2015年12月28日对境外销售3000万元的货物被检测不合格，购买方要求销售折让，价格尚在商讨中，截至目前仍未确认收入；

（2）2016年2月17日，法院判决蓝天公司因商标侵权而应向大地公司支付赔款200万。蓝天公司2015年的财务报表中未对该事项做出任何处理；

（3）2016年3月20日，蓝天公司仓库发生火灾，仓库储存的50％的存货遭到不同程度的毁损，损失巨大。

资料二：

在对蓝天公司财务报表进行审计的过程中，发现其已经连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截止审计报告日，无任何证据表明蓝天公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。根据A注册会计师的判断，蓝天公司已不具有持续经营能力，但是蓝天公司仍然按照持续经营假设编制财务报表。

ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，A注册会计师为项目合伙人，审计项目组在审计工作底稿中记录了函证的相关情况，部分内容摘录如下：

（1）审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2015年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2015年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动，审计项目组实施了控制测试以将相关结论合理延伸至期末。

（2）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误，审计项目组成员与Y公司相关人员电话核实了相关信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。由于Y公司在邮件中表示“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”，A注册会计师认为该回函提供的信息不可靠。

（3）甲公司在X银行开立了一个用以缴纳社保款项的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系。审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。

（4）在对应付账款的完整性获取审计证据时，审计项目组根据甲公司应付账款明细表中的对象向主要供应商发出询证函。

（5）甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于2015年12月末销售给Z公司的一批产品，在2015年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。

（6）回函汇总表显示，2015年度应收账款回函率到达89.51%。以前三个年度的应收账款回函率分别为49.34%、44.51%、47.66%。A注册会计师对本期的回函率表示满意。

甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度至2015年度的比较财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：

（1）审计业务约定书约定，审计费用为150万元，甲公司应当在ABC会计师事务所出具审计报告后20日内支付90%审计费用，成功上市后10日内支付其余10%审计费用。

（2）A注册会计师要求审计项目组内部复核工作时，由项目组成员相互复核，确保所有工作底稿均得到复核。

（3）B注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：1）会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序均已实施；2）没有发现任何尚未解决的事项，使其认为审计项目组作出的重大判断和得出的结论不适当。

（4）A注册会计师已在ABC会计师事务所工作10年，担任高级领导职务；B注册会计师在ABC会计师事务所工作2年，资历尚浅，且职级低于A注册会计师3个级别。ABC会计师事务所质量控制制度规定，项目质量控制复核人员履行职责，不应受到项目合伙人职级的影响。

（5）A注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员，不受ABC会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

（6）A注册会计师就一项疑难会计问题咨询会计师事务所的外部专家，在得到满意的咨询意见后，直接记录于审计工作底稿中。

ABC会计师事务所接替XYZ会计师事务所审计甲公司（上市公司）2013年度财务报表，委派审计三部D注册会计师担任项目合伙人，项目组于2014年2月1日入驻甲公司，拟于2014年3月20日出具审计报告。D注册会计师在执行审计业务过程中遇到下列事项：

（1）审计一部的项目经理E注册会计师（非项目组成员）兼任甲公司董事。

（2）审计二部合伙人F注册会计师（非项目组成员）与甲公司副总经理H系同学关系，三年前，二人各出资50%投资成立一家三星级酒店，但二人未亲自参与酒店管理，而是将酒店外包给专业的酒店管理公司进行管理；

（3）DEF咨询公司与ABC会计师事务所以合作为目的共享管理权和专业资源。DEF咨询公司2013年初接受委托，为甲公司设计信息技术系统，该系统与财务报告内部控制无关且生成的信息不构成会计记录和财务报表的重要组成部分，设计系统的职责由甲公司管理层承担。

（4）外勤审计过程中，由甲公司负责项目组食宿，饮食标准为30元/（人/餐），住宿标准为标准间。

（5）G注册会计师是ABC会计师事务所的前任高级合伙人，于2013年8月10日从ABC会计师事务所离职，加入甲公司任财务总监。

（6）项目组成员M为新员工，其父亲曾担任甲公司财务总监，于2013年7月离职。

A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：

（1）甲公司所在行业的经营失败情况增多，甲公司的客户需求有明显下降。

（2）甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。

（3）A注册会计师针对甲公司需要遵守的第二类法律法规，仅询问管理层和治理层是否遵守了这些法律法规。除此之外，未实施其他审计程序。

（4）在对甲公司进行审计的过程中，A注册会计师通过对舞弊风险的考虑，并结合审计测试的结果，认定甲公司存在重大且广泛的舞弊风险。A注册会计师认为无法继续执行审计业务。

甲公司2015年12月31日应收账款账户借方余额共计280万元，包含1600个客户。A注册会计师拟采用非统计抽样方法，并实施函证程序测试甲公司2015年12月31日应收账款余额的存在认定。审计工作底稿记载的其他相关情况摘录如下。

（1）确定抽样总体为2015年12月31日应收账款明细表中列示的全部借方余额明细账户，确定抽样单元是包含在应收账款明细表中的每一个客户。

（2）针对测试目标，A注册会计师界定的错报包括：虚构应收账款、收到款项后不做账务处理、串户登记和应收账款账龄不准确。

（3）因样本规模模型公式中不包含抽样风险项目，A注册会计师认为确定样本规摸时不必考虑抽样风险；

（4）A注册会计师将抽样总体分为金额相等的两层，其中第一层包含400个明细账户，第二层包含1200个明细账户，并拟将样本规摸平均分配给两层；

（5）估计的总体错报金额低于但接近可容忍错报额，A注册会计师决定扩大函证的范围，以获取进一步的证据。