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2025年04月11日注册会计师考试审计简答题50

题数: 答题时间:120分钟
专业:审计

一、简答题

题干: 为了提升执业质量,甲会计师事务所拟对其质量控制制度进行全面梳理、修订,为此成立了质量控制制度修订小组。下列内容摘自甲会计师事务所的现行质量控制制度:
(1)对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核,由项目合伙人和项目质量控制复核人共同对项目总体质量负责。
(2)项目质量控制复核人员应当客观地评价项目组作出的重大判断以及编制审计报告时得出的结论。评价工作应当涉及下列内容:①复核财务报表和拟出具的审计报告;②评价在编制审计报告时得出的结论,并考虑拟出具审计报告的恰当性。
(3)针对已经复核的审计业务,项目质量控制复核人员应当就下列事项形成审计工作底稿:①会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序已得到实施;②项目质量控制复核在审计报告日或审计报告日之前已完成。
(4)上市实体财务报表审计项目组成员每年签署其遵守事务所独立性政策和程序的书面确认函,其他人员每三年必须签署独立性书面确认函。
(5)如项目组内部就重大问题存在意见分歧,应向会计师事务所技术部门进行咨询。如在审计报告日前分歧仍未解决,由项目质量控制复核人确定最终解决方案。
(6)审计工作底稿的归档期为审计报告日后五十日内。如未能完成审计业务,审计工作底稿无需归档。

1.针对上述第(5)项,逐项指出是否需要修订并简要说明理由。

2.上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,从事肉制品加工和销售。A注册会计师负贵审计甲公司2015年的财务报告,財务报表整休的重要性为100万元,财务报表的批准报告日为2016年4月30日。 (1)受食品安全影响,甲公司出现滞销,为恢复市场占有率,甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价,当年销量回升, (2)甲公司每年向母公司支付商标使用权费300万元,2015年母公司豁免该费用, (3)2015年,甲公司多名关键员工离职。管理层正考虑一项激励计划,向服务至2018年的员工发放特别奖金,因计划未确定,管理层未在2015年报中确认。 (4)为对产品进行升级,2015年末,甲公司以账面500万元的长期股权投资从非关联方换人账面价值400万元的专利权。公允价值不能可靠计量。 (5)为增收节支,将将管理人员迁至厂区办公,并且2015年12月1日将2号办公楼出租给乙公司,租期10年,将该办公楼转为投资性房地产,采用公允价值模式计量。 根据上述事项,回答下列问题: (一)针对资料一第(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他事项,逐项指出资料一各事项是否可能表明存在重大银报风险,若存在,并说明理由。并说明该风险与拿些财务报表项目(应收嵌款、存货、投资性房地产、无形资产、应付职工薪酬、资本公积、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入)的哪些认定相关。(不考虑税务的影响)

题干: 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表,审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下:
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(1)2012年度财务报表整体的重要性以税前利润的5%计算。2013年,由于甲公司处于盈亏临界点,A注册会计师以过去三年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。
(2)由于2012年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大,A注册会计师确定2013年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%,与2012年度保持一致。
(3)2013年,治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报,因此,A注册会计师确定2013年度明显微小错报的临界值为0。
(4)甲公司2013年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2500万元,占非流动负债总额的50%,A注册会计师认为,该错报对利润表,没有影响,不属于重大错报,同意管理层不予调整。
(5)A注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报,即管理费用少计60万元,A注册会计师认为,该错报金额小于财务报表整体的重要性,不属于重大错报,同意管理层不予调整。
3.针对上述第(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由。【考点】基准、实际执行的重要性、明显微小错报临界值(2.3)、不同类型的错报是否需要调整、重分类错报是否重大(18.1)

4.简述因过度推介导致注册会计师对职业道德基本原则产生不利影响的情形。

题干: ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况,部分内容摘录如下:
(1)2012年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易,存在特别风险。
(2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露,其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原村料活跃市场价格进行比较,未发现明显差异,据此认为该项披露不存在重大错报。
(3)因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制,审计项目组未了解和测试这些控制,通过实施细节测试应对相关重大错报风险。
(4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明:1)已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称;2)已按照企业会计准则的规定,对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露;3)所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。
(5)审计项目组注意到,甲公司2012年发生的一项重大交易的交易对手很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后,仍无法确定是否存在关联方关系,决定在审计报告中增加强调事项段,提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。
要求:

5.针对上述第(2)至(5)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,提出改进建议。

题干: ABC会计师事务所接受X集团委托,审计X集团2015年度财务报表,A注册会计师被指派为项目合伙人。已知X集团有甲、乙、丙、丁四个组成部分。审计过程中,A注册会计师有如下观点:
(1)在业务承接或保持阶段获取信息的基础上,集团项目组应当进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境,包括集团层面控制和组成部分层面控制。
(2)集团项目组对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度,取决于组成部分的重要程度和识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
(3)A注册会计师发现甲组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中,于是A注册会计师认为集团项目组不能通过参与甲组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序来消除。
(4)集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式可能包括复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划、参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议等。
(5)如果集团项目组接触组成部分注册会计师受到了限制,应当发表保留或者无法表示意见的审计报告。
(6)集团项目组向组成部分注册会计师通报的内容包括与集团审计相关的职业道德要求,集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方。
6.假定不考虑其他事项,逐项判断(1)-(6)事项的上述观点是否恰当。如不恰当,请简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所审计过程中与质量管理相关的内容如下:
(1)ABC注册会计师事务所规定,接受或保持客户关系和具体业务的前提条件是:会计师事务所能够胜任该项业务,具有执行该项业务必要的素质、时间和资源;已考虑客户诚信,没有信息表明客户缺乏诚信。
(2))在执行甲公司审计业务过程中,如果发现甲公司存在不诚信的情况应当谨慎处理甲公司财务数据。
(3)在达成口头一致意见后,会计师事务所可以不与客户就相关问题形成书面业务约定书。
(4)即使与客户存在潜在利益冲突,会计师事务所也应当为占据市场份额承接该审计业务。
(5)经过主任会计师的亲自委派,副主任会计师可以分管会计师事务所的质量管理工作,但是不承担最终责任。

7.针对上述第(4)项,逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干:

ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表,A注册会计师为项目合伙人,审计项目组在审计工作底稿中记录了函证的相关情况,部分内容摘录如下:

(1)审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低,对甲公司2015年11月30日的应收账款余额实施了函证程序,未发现差异。2015年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动,审计项目组实施了控制测试以将相关结论合理延伸至期末。

(2)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址,向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件,询证应收账款余额,并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误,审计项目组成员与Y公司相关人员电话核实了相关信息,并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位,以及实施该程序的审计项目组成员姓名。由于Y公司在邮件中表示“提供的本信息仅出于礼貌,我方没有义务必须提供,我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”,A注册会计师认为该回函提供的信息不可靠。

(3)甲公司在X银行开立了一个用以缴纳社保款项的专门账户,除此以外,与乙银行没有其他业务关系。审计项目组认为,该账户的重大错报风险很低且余额不重大,未对该账户实施函证程序。

(4)在对应付账款的完整性获取审计证据时,审计项目组根据甲公司应付账款明细表中的对象向主要供应商发出询证函。

(5)甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释,甲公司于2015年12月末销售给Z公司的一批产品,在2015年末尚未开具销售发票,Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理,未实施其他审计程序。

(6)回函汇总表显示,2015年度应收账款回函率到达89.51%。以前三个年度的应收账款回函率分别为49.34%、44.51%、47.66%。A注册会计师对本期的回函率表示满意。


8.针对上述第(3)项,指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: A注册会计师拟采用非统计抽样对X公司2015年12月31日应收账款的存在和计价认定以积极的方式实施函证。A注册会计师确定的可容忍错报为12.5万元。
(1) A注册会计师将X公司2015年末应收账款明细表中的905个客户界定为抽样总体。其中借方客户占绝大多数,贷方客户仅5个。
(2)根据测试目的,A注册会计师直接将函证回函认可的应收账款余额与应收账款账面余额之差达到或超过可容忍错报的项目界定为错报;
(3) A注册会计师将全部应收账款分为单个重大项目、一般项目和极不重要项目,并拟针对不同的部分采用不同的抽样比例选取样本;
(4)对样本实施函证程序后,有10%的样本客户没有回函。A注册会计师将这部分样本作为未检查项目,拟以检查应收账款账龄作为替代审计程序;
(5)因为一般项目样本中每一客户的错报金额大致相当,A注册会计师拟采用比率法推断一般项目的总体错报;
(6)注册会计师推断的总体错报为8万元,远远小于可容忍错报,据此得出了接受应收账款总体的抽样结论。
9.分别针对情况(1) ~ (6),指出A注册会计师的决策是否恰当。如认为不恰当,请简要说明理由。

题干: A注册会计师拟通过实施函证程序测试甲公司2016年12月31日应收账款余额的存在认定。2016年12月31日,甲公司共有594个应收账款借方账户,无贷方账户,总体账面金额为2000000元。
为运用货币单元抽样法,A注册会计师确定的可接受的误受风险为10%,可容忍的错报为40000元,预计的总体错报为8000元。其他相关的情况摘录如下:
(1)A注册会计师定义的抽样总体为全部应收账款借方账户,抽样单元为总体中包含的每个借方账户,总体规模为594。
(2)注册会计师查“细节测试货币单元抽样样本规模”表确定的样本规模为171,据此确定的系统抽样选样间隔为11695.91,取整后最终确定的选样间隔为11695。
(3)对账面余额为16000元的单个重大项目A1账户实施函证程序后,确定的审定额为15000元,错报金额为1000元,错报百分比为6.25%,相应的推断错报为730.94元。
(4)对样本实施函证程序后,A注册会计师确定账面余额为3000元的A2账户的审定金额为2700元,认定其事实错报与推断错报均为300元。
(5)查“货币单元抽样评价样本时的保证系数”表,与错报数量0,1对应的保证系数分别2.31和3.89,A注册会计师将保证系数增量1.58与账户A2的推断错报相乘,得到总体高估上限。
(6)A注册会计师将总体错报上限与可容忍错报相比后,得出了拒绝接受总体账面余额的抽样结论。

10.逐个针对上述每个情况,结合其他情况,分别指出A注册会计师的做法是否恰当,并简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2021年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项:
(1)A注册会计师因某事项拟对甲公司2021年度财务报表发表否定意见,并确定不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计事项,因此,在审计报告中未包含关键审计事项部分。
(2)因受新冠肺炎疫情影响,A注册会计师针对乙公司海外某客户的应收账款询证函无法收回,也无法实施替代审计程序,因此对乙公司2021年度财务报表发表了保留意见。因该事项已在审计报告中作为导致保留意见的事项进行了说明,且未发现其他信息与财务报表有重大不一致或存在重大错报,因此A注册会计师未在审计报告的其他信息部分提及。
(3)A注册会计师无法就丙公司2021年度应收账款、存货、固定资产等多个资产负债表项目的期末财务数据获取充分、适当的审计证据,对财务报表发表了无法表示意见,A注册会计师未在审计报告中包含关键审计事项部分。
(4)2021年12月20日,丁公司收购了一家海外公司P公司,持有该公司100%的股权,截至2021年12月31日,丁公司管理层未取得P公司财务数据,因此未将P公司纳入财务报表合并范围。A注册会计师对丁公司2021年度财务报表发表了无法表示意见。
(5)戊公司管理层在2021年度财务报表附注中披露了2021年12月行业监管部门正在对其安全生产情况进行评估检查,截至审计报告日该事项仍在检查中,A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要,在审计报告中增加其他事项段予以说明。

11.针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: 为了提升执业质量,甲会计师事务所拟对其质量控制制度进行全面梳理、修订,为此成立了质量控制制度修订小组。下列内容摘自甲会计师事务所的现行质量控制制度:
(1)对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核,由项目合伙人和项目质量控制复核人共同对项目总体质量负责。
(2)项目质量控制复核人员应当客观地评价项目组作出的重大判断以及编制审计报告时得出的结论。评价工作应当涉及下列内容:①复核财务报表和拟出具的审计报告;②评价在编制审计报告时得出的结论,并考虑拟出具审计报告的恰当性。
(3)针对已经复核的审计业务,项目质量控制复核人员应当就下列事项形成审计工作底稿:①会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序已得到实施;②项目质量控制复核在审计报告日或审计报告日之前已完成。
(4)上市实体财务报表审计项目组成员每年签署其遵守事务所独立性政策和程序的书面确认函,其他人员每三年必须签署独立性书面确认函。
(5)如项目组内部就重大问题存在意见分歧,应向会计师事务所技术部门进行咨询。如在审计报告日前分歧仍未解决,由项目质量控制复核人确定最终解决方案。
(6)审计工作底稿的归档期为审计报告日后五十日内。如未能完成审计业务,审计工作底稿无需归档。

12.针对上述第(4)项,逐项指出是否需要修订并简要说明理由。

题干: X公司是建筑行业的上市公司,该公司委托U会计师事务所对其20×2年度财务报表实施审计。双方已于20×2年8月份签订了审计业务约定书。其他相关情况如下:
(1)因该项审计业务是经项目组成员A的姑父介绍的,为表示感谢并保持独立性,U事务所通过A向其姑父支付了 1000元劳务费,并将A调离项目组。
(2)为促使双方提高财务信息质量和审计质量,双方约定按审计发现的错报金额和性质收取审计费用:发现的错报金额越大、性质越严重,审计收费越多。
(3)承接业务后,项目合伙人立即要求人力资源部门协助项目组招聘基建会计与审计方面的专家,以保证项目组具备足够的专业胜任能力。
(4) 20×2年11月,U事务所接受X公司的委托,指派项目组以外的其他注册会计师提供了与会计系统相关但与财务报告无关的内部审计服务。
(5)在审计过程中,X公司对Y公司提起违约诉讼,要求项目组提供诉讼支持服务。项目组仅同意基于违约行为对财务报表的重大影响估计X公司的损失金额。
(6)审计结束前,X公司向项目组成员赠送了一批礼品。因价值不高,加之外勤审计工作即将结束,项目合伙人认为对独立性的影响在可接受水平之内,故没有退还礼品。
13.请逐一考虑上述情况,指出是否符合中国注册会计师职业道德相关规范,并简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所的甲和乙注册会计师接受委派,对A公司2012年度财务报表进行审计。确定财务报表可容忍错报为10
000元。在实质性程序中甲和乙注册会计师运用统计抽样,发现一些样本存在误差,在分析样本误差时,履行了以下程序:
(1)对某项目无法或没有执行替代审计程序,视该项目为一项误差。
(2)某些样本误差项目具有共同的特征,作为一个整体,实施相应的审计程序,并根据审计结果,进行单独的评价。
(3)在分析抽样中所发现的误差时,还应考虑误差的质的方面,包括误差的性质、原因及其对其他相关审计工作的影响。
14.根据样本误差推断总体错报上限如果小于、大于或等于可容忍错报,甲和乙注册会计师应如何处理?

题干:
ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司20x7年度财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司20x6年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。相关事项如下:
(1)接受委托前,A注册会计师在获得了甲公司管理层的口头同意后, 与X注册会计师进行了电话沟通,询问了下列事项:①是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题;②与甲公司管理层在重大会计、审计问题上存在的分歧;③向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为;④X注册会计师认为的甲公司变更会计师事务所的原因。
(2)接受委托前,X注册会计师针对A注册会计师的询问进行了有限答复,并在答复后将相关情况通报给甲公司管理层。
(3)接受委托后,A注册会计师在获得甲公司同意后要求查阅X注册会计师的工作底稿,X注册会计师在获得甲公司同意后,同意了A注册会计师的要求,在A注册会计师开出借条后,将相关审计工作底稿借给了A注册会计师。借条主要内容如下:为获取充分、适当的审计证据,今从X注册会计师处借阅甲公司20x6年度审计工作底稿。
(4)A注册会计师通过查阅前任注册会计师工作底稿,获取了期初余额的相关审计证据,因此,在审计报告中表明,其审计意见部分依赖了X注册会计师的审计工作。

15.A注册会计师决定在审计报告中提及X注册会计师对对应数据出具的审计报告,指明A注册会计师应当在其他事项段中说明的事项。

题干: A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到,甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下:
(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。
(2)赊销业务需由专人进行信用审批。
(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。
(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。
(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。
(6)每月末,由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。
16.针对上述(1)至(6)项所列控制,逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。

题干: ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2020年度财务报表实施审计。A注册会计师在审计完成阶段根据审定的资产总额确定的年度财务报表整体重要性水平为300万元,甲公司列报的税前利润为30万元。甲公司2019年度财务报表由XYZ会计师事务所实施审计并出具审计报告。其他相关情况如下:
(1)前任注册会计师因一项重大错报对2019年度财务报表出具了保留意见审计报告。甲公司2019年度财务报表与审计报告已于2020年3月15日对外公布。A注册会计师在审计报告中增加其他事项段沟通了相关情况。
(2)A注册会计师对2020年末存货实施了必要的审计程序,但据此调节得出的期初存货与2020年度财务报表的对应数据之间存在重大差异,管理层拒绝调整。A注册会计师在审计报告中增加关键事项段沟通了相关情况。
(3)甲公司2020年度提前确认营业收入和推迟确认管理费用分别导致税前利润被高估了35万元和16万元。虽然错报金额均低于重要性水平,但A注册会计师仍拟发表保留意见,并拟在审计报告中同时说明上述两项错报。
(4)由于甲公司拒绝提供客户资料,审计项目组无法对甲公司2020年度确认的一笔320万元赊销收入进行函证。除了能够确认甲公司结转的280万元营业成本外,也无法实施必要的替代程序。A注册会计师认为审计范围受到重大限制,拟发表保留意见。
(5)在完成审计当日,A注册会计师发现甲公司摘自未经审计的2020年度财务报表的《财务数据摘要》与甲公司已签发2020年度财务报表存在重大不一致,认为其他信息存在重大错报。与治理层沟通后,其他信息仍未得到更正。A注册会计师决定在审计报告中增加强调事项段说明该情况,以免财务报表使用者对财务报表产生误解。

17.针对情况(4),不考虑其他情况,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所承接了食品加工上市公司甲公司2017度财务报表审计业务,指派A注册会计师担任该项业务的项目合伙人。假定存在以下情况:
(1)A注册会计师持有甲公司市值0.5万元的股票。为保持独立性,A注册会计师在担任项目合伙人后将这部分股票赠与了其母亲。
(2)B注册会计师是ABC事务所的发起人,终身持有该事务所1%的股份,但不参与事务所的任何业务,2年前从事务所离职并担任甲公司独立董事。
(3)项目组成员C注册会计师3年前曾在X公司财务部门任职。2017年7月,甲公司短期聘请C注册会计师负责对财务部新入职的2名员工进行业务指导。
(4)项目组成员D的父亲是甲公司分管食品设计与开发的副总经理。由于这一职务与财务信息无关,ABC事务所指派D加入审计项目组。
(5)项目组成员E注册会计师的儿子通过银行按揭,按照市场价格200万元购买了甲公司出售的闲置公寓房一套。

18.逐一指出上述每种情况是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定,并简要说明理由。

题干: A注册会计师接受会计师事务所的指派,于2015年底对X公司进行预审,包括对部分业务的内部控制实施控制测试和对部分交易、活动实施实质性程序。在预审过程中,A注册会计师注意到以下情况。
(1) X公司规定,对采购交易,财务部门在严格审核请购单、卖方发票、付款凭单后才能填写付款凭证;
(2) 2015年10月份甲供应商提交的原材料质量达不到订购单要求的等级,但由于当时该种材料供不应求,应生产部门要求,验收部门破例通过了该批产品的验收;
(3) X公司于9月份购入一辆轿车,A注册会计师发现该项购置业务并未列入预算。X公司给出的解释是,董事长专用轿车因交通事故报废,事发突然,董事长亲自特批了这项预算外采购;
(4) 2015年9月向乙供应商赊购一批原材料并于当月投入使用,但拟于2016年2月份即6个月无条件退货期满后确认负债;
(5)为获得购货合同规定的10%的折扣,X公司在2015年10月16日收到材料后,于18日按卖方发票金额30万元的90%支付了材料款,并作了借记应付账款27万元、贷记银行存款27万元的账务处理;
(6)为应对应付账款的完整性认定的重大错报风险,注册会计师选取了应付余额最大的5个供应商,根据账簿记录采用积极式函证方式发函询证。
19.请针对情况(6),指出注册会计师选取的供应商是否适当,简要说明理由。

题干: 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,相关事项如下:
(1)ABC会计师事务所在对甲公司2018年度财务报表审计时,委派已经连续5年担任甲公司的签字注册会计师A继续担任项目负责人.
(2)A注册会计师与上市公司审计部副经理B注册会计师共同担任审计报告的签字注册会计师。
(3)在计划审计工作时,受到审计资源的限制,A注册会计师认为,自己过去5年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师,非常熟悉甲公司情况,因此要求项目组不再了解甲公司及其环境,直接实施进一步审计程序。
(4)为了保证审计质量,A注册会计师作为项目负责人和项目质量控制复核人,对整个审计业务的重大事项进行复核。
(5)ABC会计师事务所工作底稿保管制度规定,推行业务档案电子化,将纸质工作底稿经电子扫描后,存为业务电子档案,同时销毁纸质工作底稿。
(6)会计师事务所应当制定项目质量控制复核政策和程序,以规定:项目质量控制复核的性质、时间安排和范围:项目质量控制复核人员的资格标准:对项目质量控制复核的记录要求。

20.针对上述第(6)项,指出会计师事务所应当制定项目质量控制复核政策和程序时,还应当考虑哪些事项。

题干: ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2018年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列事项:
(1)甲公司自2018年1月1日起将固定资产折旧计算方法由双倍余额递减法调整为平均年限法,以便减少2018年度折旧费用,调整利润总额和应纳税所得额之间的差异,A注册会计师根据变更后的折旧方法,检查了甲公司2018年度计提的折旧额,结果满意。
(2)因乙公司管理层阻挠无法获取充分、适当的审计证据,以评价是否存在或可能存在对财务报表具有重大影响的违反法规行为,A注册会计师发表保留或否定意见的报告。
(3)由于在连续审计业务中,丙公司集团管理层施加的限制,使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据。在会计师事务所不能解除业务约定的前提下,集团项目合伙人A注册会计师在可能的范围内对集团财务报表实施审计,并对集团财务报表发表保留或无法表示意见。
(4)2018年末,丁公司针对一项未决诉讼确认了1000万元预计负债。A注册会计师作出的区间估计为1200万元至1300万元,据此认为预计负债存在少计200万元的事实错报。
(5)在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下,A注册会计师向戊公司治理层获取书面声明包括:已经向A注册会计师披露了戊公司全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易;已经按照适用的财务报告编制基础的规定,对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。
(6)A注册会计师注意如果庚公司上期财务报表已由前任注册会计师审计,A注册会计师在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告,当A注册会计师决定提及时,在审计报告中增加强调事项段中说明:上期财务报表已由前任注册会计师审计;前任注册会计师发表的意见的类型(如果是非无保留意见,还应当说明发表非无保留意见的理由);前任注册会计师出具的审计报告的日期。

21.针对上述第(1)至(6)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

22.A注册会计师首次接受委托审计上市公司甲公司2016年度财务报表,A注册会计师完成审计及并签署审计报告的日期是2017年4月10日,经董事会批准报表对外公布日为2017年4月20日,财务报表实际对外报出日为2017年4月22日。审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下:(1)2017年1月10日,因产品质量原因,客户将2016年12月10日购入的一大批大额商品(达到重要性要求)退回。甲公司冲减2017年度财务报表主营业务收入等相关项目,A注册会计师认同被审计单位的处理。(2)2017年2月25日甲公司发布重大资产重组公告,发行股份收购一家下游企业100%股权。甲公司在本期财务报表附注中对该事项进行了恰当披露,A注册会计师提请甲公司调整2016年度财务报表。(3)2017年4月9日,A注册会计师已获取其他信息,且不存在重大错报,注册会计师拟在其他信息中说明“我们对财务报表发表的审计意见涵盖其他信息,但我们并不专门对其他信息发表任何形式的鉴证结论。”(4)前任注册会计师审计甲公司2015年度财务报表,并出具了无保留意见审计报告。本期审计中,A注册会计师发现甲公司2015年度营业收入项目存在重大错报,对应数据在本期并没有得到重述,A注册会计师决定在本期财务报表审计中发表保留意见。(5)A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明事项(4)中提及的事项,具体说明事项如下:上期财务报表已由前任注册会计师审计。要求:针对上述(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2020年度财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人,确定财务报表整体的重要性为600万元,明显微小错报的临界值为25万元。甲公司税前会计利润为180万元。审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下:
(1)考虑到甲公司处于新兴行业,目前侧重于抢占市场份额,A注册会计师将营业收入作为确定财务部报表整体重要性的基准。
(2)经与前任注册会计师沟通,A注册会计师了解到甲公司以前年度商业信誉较好、不存在重大舞弊事实及违反法律法规行为,因此,将实际执行的重要性确定为450万元。
(3)如果甲公司存在重大企业合并的披露错报,即使其金额低于财务报表整体重要性,仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,为此A注册会计师确定与重大企业合并相关的财务报表项目和披露的重要性水平为400万元。
(4)甲公司将2020年发生的应费用化的借款利息200万元计入在建工程项目,A注册会计师认为该项错报影响较小,同意管理层不予调整。
(5)甲公司应付账款被低估了50万元,因该错报远低于财务报表整体的重要性,A注册会计师未要求管理层进行调整 。

23.针对上述第(1)至(5)项,逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干:  ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2020年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项。
(1)甲公司2020年通过向非关联方销售自用办公楼扭亏为盈。因该交易较为简单,不构成对本期财务报表审计最为重要的事项,但对财务报表使用者理解财务报表重要,A注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分进行沟通,并索引至相关财务报表附注。
(2)乙公司的某重要子公司因环保问题被监管部门调查并停业整顿。A注册会计师将该事项识别为关键审计事项。因乙公司管理层未在财务报表附注中披露该子公司停业整顿的具体原因,A注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分进行补充说明。
(3)丙公司2019年度财务报表中存在重大错报,丙公司管理层在编制2020年度财务报表时对对应数据进行了恰当重述和披露。A注册会计师未就2019年度财务报表重新出具审计报告,拟在2020年度审计报告中增加强调事项段,提醒财务报表使用者关注重述该事项。
(4)A注册会计师实施审计程序后,认为丁公司管理层运用持续经营假设编制财务报表不适当,拟在审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定部分,提醒财务报表使用者关注。
(5)戊公司财务部多为关键人员离职,A注册会计师无法实施必要的审计程序就营业收入、营业成本、存货等多个重要财务报表项目获取充分、适当的审计证据,决定对2020年度财务报表发表保留意见。

24.针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: A注册会计师对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2016年度财务报表进行审计。在应付票据项目的审计中,为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实,会计处理是否正确,A注册会计师拟从甲公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据业务,检查相关的合同、发票、货物验收单等资料,并检查会计处理的正确性。甲公司应付票据备查簿显示,应付票据项目2016年12月31日的余额为1500万元,由72笔应付票据业务构成。根据具体审计计划的要求,A注册会计师需从中选取6笔应付票据业务进行检查。
25.如果上述6笔应付票据业务的账面价值为140万元,审计后认定的价值为168万元,甲公司2016年12月31日应付票据账面总价值为1500万元,请运用比率法推断甲公司2016年12月31日应付票据的总体实际金额。

题干: ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2016年度财务报表,与集团审计相关的部分事项如下:
(1)乙公司为不重要组成部分,但是乙组成部分注册会计师对乙组成部分财务信息出具了标准审计报告。集团项目组决定采用乙组成部分注册会计师确定的重要性,在集团层面对乙组成部分财务信息实施分析程序。
(2)丙公司为重要组成部分。集团项目组拟利用丙组成部分注册会计师的工作结果。根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解,集团项目组决定直接参与丙组成部分注册会计师实施的进一步审计程序。
(3)丁公司为重要组成部分。丁组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计,基于集团审计目的,集团项目组为丁组成部分确定组成部分重要性,丁组成部分重要性低于集团财务报表整体的重要性。
(4)戊公司为重要组成部分。由于戊组成部分主要业务是外汇交易,集团项目组对戊组成部分受外汇交易影响的账户余额、交易和披露实施了审计。
(5)己公司为不重要组成部分。基于集团审计目的,集团项目组认为应当了解己组成部分注册会计师。
(6)庚公司为重要组成部分,集团项目组根据对庚组成部分注册会计师的了解,认为庚组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。集团项目组拟通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序,以消除组成部分注册会计师不符合独立性要求的影响。
26.针对上述第(1)至(6)项,逐项指出集团项目组的做法是否恰当,并简要说明理由。

题干: A注册会计师负责对甲公司2016年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时,A注册会计师采用了货币单元抽样方法。部分相关事项如下:
(1)A注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析,将预期存在错报的明细账户选出,单独进行函证,并将其余的明细账户作为抽样总体。A注册会计师认为在预期不存在错报的情况下,货币单元抽样效率更高。
(2)A注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差,因为货币单元抽样中,项目被选取的概率与其货币金额大小成比例。
(3)A注册会计师认为货币单元抽样以变量抽样原理为基础,较为繁琐,拟以传统变量抽样方法替代。
(4)在对选取的所有明细账户进行函证后,A注册会计师没有发现错报,因此认定应收账款不存在重大错报。
27.针对事项(1)至(4),逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确,简要说明理由。

题干:

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户,ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司20x7年度财务报表审计项目合伙人。在对甲公司20x7年度财务报表审计中,ABC会计师事务所遇到了下列与职业道德相关的事项:

(1)审计过程中,适逢甲公司招聘高级管理人员,A注册会计师应甲公司的要求对可能录用的人员的证明文件进行检查,并就是否录用形成书面意见。

(2)ABC会计师事务所原行政部经理C于20x6年10月离开事务所,担任甲公司办公室主任。

(3)A注册会计师与甲公司副总经理B同为京剧社票友,经B介绍,A注册会计师从其他企业筹得款项,成功举办个人专场演出。

(4)ABC会计师事务所和甲公司在实体丙拥有经济利益,该利益对ABC会计师事务所和审计客户均不重要。该经济利益对一个或几个投资者并不重大,也不能使一个或几个投资者控制该实体。

(5)甲公司是丁公司的子公司,甲公司对丁公司重要。20x7年末,项目组成员D的妻子拥有丁公司100股股票,价值1200元。

(6)ABC会计师事务所合伙人G注册会计师20x7年为甲公司提供了职业道德守则未禁止的非鉴证服务。G注册会计师的儿子持有甲公司100股股票,该股票20x7年年末价值1200元。


28.针对上述第(6)项,指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。

29.ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所,其质量控制制度部分内容摘录如下: (1)经主任会计师指派,副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作,并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。 (2)执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。 (3)如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧,应当通过向技术部进行书面咨询,或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前,不得出具审计报告。 (4)以三年为周期,选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀,以后可每隔五年检查一次。 (5)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。 (6)项目组应当自鉴证业务报告日起六十日内将业务工作底稿归档。归档后,项目组需要删除或增加业务工作底稿,须经主任会计师批准。 要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定,并简要说明理由。

题干:

A注册会计师负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表,审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下:

(1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性,财务报表附注中对此未作充分披露,拟在审计报告中增加强调事项段。

(2)识别出甲公司在财务报表日后发生巨额亏损,A注册会计师拟考虑甲公司是否已对2016年财务报表做出适当的调整。

(3)A注册会计师拟在临近财务报表日实施专门审计程序,以识别第一时段期后事项。

(4)A注册会计师对重要性进行了重新评价,确定了更低的重要性,A注册会计师拟重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性。

(5)A注册会计师认为对甲公司已经具备足够的了解,拟不打算在总体复核阶段使用分析程序。

(6)甲公司2015年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段说明该事项,说明的内容包括:上期财务报表已由其他会计师事务所审计、前任注册会计师发表的意见类型和前任注册会计师出具审计报告的日期。



30.针对上述第(6)项,指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当,简要说明正确的应对措施。

31.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2023年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下: (1)乙公司是甲公司的子公司,A注册会计师评估认为乙组成部分注册会计师具备专业胜任能力和独立性,复核了乙组成部分注册会计师确定的组成部分重要性和组成部分实际执行的重要性,拟利用其对乙组成部分执行的审计工作。 (2)丙公司是甲公司的子公司,具有财务重大性,A注册会计师对丙组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑,在利用丙组成部分注册会计师已执行工作的基础上,对其审计工作底稿实施了额外的复核,结果满意。 (3)丁公司是甲公司的子公司,不具有财务重大性,丁公司生产的产品是甲公司定制的产品配件,全部销售给甲公司。A注册会计师评估丁公司的销售收入存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险,故针对销售收入实施了审计程序,结果满意。 (4)戊公司是甲公司的境外子公司,不具有财务重大性,组成部分注册会计师识别出了戊公司管理层可能存在的舞弊行为,并及时与戊公司治理层进行了沟通。A注册会计师认为该事项对集团财务报表影响不重大,未与集团治理层沟通。 (5)A注册会计师要求组成部分注册会计师及时与其沟通集团管理层或集团项目组以前未识别出的关联方,但认为无须向其他组成部分注册会计师告知新识别的关联方。 要求:

题干: U会计师事务所接受委托,对甲公司2013年度财务报表进行审计,委派A注册会计师担任项目合伙人。审计工作底稿记载的与审计项目组利用专家工作相关的事项如下:
(1) A注册会计师拟在执行下列工作时利用专家的工作:1) 了解被审计单位及其环境;2)识别和评估重大错报风险;3)针对未更正错报,确定审计意见的类型。
(2)审计工作底稿记载:除非专家是会计师事务所的职员,注册会计师必须与专家就注册会计师和专家各自的角色与责任、注册会计师和专家沟通的性质、时间安排和范围等达成一致意见。
(3)审计工作底稿显示,某专家的工作是评价管理层作出会计估计时使用的基础假设、方法和模型。审计项目组拟实施的最主要的程序是评价专家使用的假设、方法和模型。
(4)审计项目组聘任的内部专家提出自行保管其作为专家形成的工作底稿,A注册会计师同意了专家的要求。
(5)专家使用并自行测试了其工作领域中高度专业化的原始数据。A注册会计师在利用专家工作前拟评价这些原始数据的相关性、完整性和准确性。
32.假定上述第(1)至(4)项均为独立事项,并且不考虑其他因素,逐项指出A注册会计师的处理是否恰当,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所首次接受委托,承办V公司2016年度财务报表审计业务,并于2016年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况:
(1)ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务,并且通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较,向V公司保证,在审计中能够遵循审计准则,审计质量不会因降低收费而受到影响。
(2)在审计V公司期间,ABC会计师事务将了解到的V公司的商业机密透露给了ABC的网络所Y会计师事务所,Y会计师事务所利用这个信息购买了V公司大量的股票从中牟利。
(3)ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作,要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。
(4)经法律法规许可,V公司将其对外投资的股票交由ABC会计师事务所代为保管,ABC会计师事务所为了方便,将这些股票与事务所的股票放在一起。
(5)V公司在某国设有分支机构,该国允许会计师事务所进行广告宣传以承揽业务,因此,ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体就其执业能力进行广告宣传,以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。
33.针对上述第(1)至(5)的情况,判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求,并简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2022年度财务报表,确定的甲集团合并财务报表整体的重要性为400万元。与集团审计相关的部分事项如下:
(1)子公司乙公司是重要组成部分,A注册会计师亲自对该组成部分执行审计,审计中无法接触组成部分的治理层、管理层及注册会计师,但是拥有其整套财务报表和审计报告,并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息,A注册会计师认为这些信息已构成与该组成部分相关的充分、适当的审计证据。
(2)A注册会计师了解了所有重要组成部分的注册会计师,对不重要组成部分的注册会计师则未进行了解。
(3)丙公司为重要组成部分,A注册会计师对该组成部分注册会计师的专业胜任能力、职业道德和所处的监管环境均不存在重大疑虑,评价由其确定的组成部分重要性,结果满意。
(4)丁公司为重要组成部分,组成部分注册会计师对丁公司执行了审计,A注册会计师与组成部分注册会计师讨论了对集团而言重要的组成部分业务活动,以及由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性,以参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序,但是未参与进一步审计程序。
(5)甲集团所有组成部分重要性均低于集团合并财务报表整体的重要性,各个组成部分重要性汇总起来为500万元,A注册会计师表示认同。

34.

题干: ABC 会计师事务所的 A注册会计师负责审计多家被审计单位2023年度财务报表。与存货 审计相关的部分事项如下:
(1)甲公司的存货存在特别风险。A注册会计师在了解相关内部控制后,直接实施了细节测试。
(2)乙公司的存货存放在多个地点。A注册会计师取得了乙公司存货存放地点清单,并根据各个地点存货的重要性及重大错报风险的评估结果,选取适当地点实施监盘。
(3)丙公司年末大批重要产成品存货存放在第三方仓库,A注册会计师函证了该批产成品存货的品名、规格和数量,并测试了其单价,结果满意,据此认可了该批产成品存货年末账面价值。
(4)由于恶劣天气,A注册会计师无法前往丁公司存货盘点现场实施监盘,于是实施了替代审计程序。
(5)A注册会计师评估认为戊公司存货数量可能存在舞弊风险,在与管理层讨论存货数量的问题后,告知其将对特定存放地点的存货实施监盘。
要求:

35.针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: A注册会计师负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表,审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下:
(1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性,财务报表附注中对此未作充分披露,拟在审计报告中增加强调事项段。
(3)甲公司2010年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。
36.针对上述第(3)项,指出A注册会计师应在其他事项段中说明的内容。【考点】考虑持续经营假设、对期初余额审计

37.注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施哪些审计程序?

题干: ABC会计师事务所承接了甲公司2016年度财务报表审计业务。审计项目合伙人是C注册会计师,其妻子是甲公司财务负责人。在制定审计计划时,C注册会计师认为对甲公司非常熟悉,无须再了解甲公司及其环境,应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中,审计项目组成员D发现有迹象表明甲公司管理层存在重大舞弊风险。审计项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序,并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为甲公司管理层非常诚信,不会出现舞弊情况,且甲公司并非上市公司,无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张,对甲公司2016年度财务报表出具了审计报告。
38.按照中国注册会计师执业准则的要求,请指出ABC会计师事务所在甲公司2016年度财务报表审计业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题,并简要说明理由。

题干:


ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下:



  (1)甲公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户,除此以外,与乙银行没有其他业务关系。审计项目组认为,该账户的重大错报风险很低且余额不重大,未对该账户实施函证程序。



  (2)审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低,对甲公司2013年11月30日的应收账款余额实施了函证程序,未发现差异。2013年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。



  (3)审计项目组负责填写询证函信息,甲公司业务员负责填写询证函信封。审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后,直接至邮局将询证函寄出。



  (4)客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释,在催收回函时,由于丙公司财务人员表示未收到询证函,因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司,并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至ABC会计师事务所。审计项目组认为该解释合理,无需实施进一步审计程序。



  (5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性,接收人不能依赖回函中的信息”。审计项目组致电该银行,银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠,并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。



  (6)甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。


39.要求:  (1)针对上述第(1)至(5)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。  (2)针对上述第(6)项,指出审计项目组应当采取的应对措施。

题干:
甲公司是A股上市公司,系ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师是项目负责人。在对甲公司2015年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项:
(1)A注册会计师和甲公司的董事D是小学同学,两人共同投资开设一家餐厅,各占50%股份,该投资对双方均不重大。
(2)审计项目组成员B曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作,于2015年6月10日离开甲公司,加入ABC会计师事务所。
(3)XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。自2014年7月1日起,甲公司将其内部审计职能外包给XYZ咨询公司,包括负责确定内部审计工作范围。
(4)甲公司是中超足球联赛的赞助商,送给A注册会计师2张比赛门票(普通票),每张价值120元。A注册会计师将票分给了审计项目组成员。
(5)甲公司持有上市公司丁公司3%的股份,对丁公司不具有重大影响。该投资对甲公司也不重大。A注册会计师于2015年11月购买1000股丁公司股票。截至2015年12月31日,这些股票市值为5000元。
(6)甲公司与ABC会计师事务所签订协议,由甲公司向其客户推荐ABC会计师事务所的服务。每次推荐成功后,由ABC会计师事务所向甲公司支付少量的业务介绍费。

40.针对上述第(4)项,指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。

41.A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。审计过程中存在与审计抽样相关的下列事项:(1)甲公司2014年末应收账款余额3000万元,由250个明细账户组成,总体变异性较大。注册会计师运用传统变量抽样实施细节测试,并决定用均值估计抽样,确定的样本规模为35,样本账面余额200万元,经测试审定金额为210万元,计算后推断总体错报为1500万元(高估);(2)针对销售费用的发生认定进行测试时,注册会计师决定运用货币单元抽样,因此将抽样单元定义为销售费用总额中的每个货币单元;(3)针对管理费用的发生认定实施细节测试时,A注册会计师运用传统变量抽样,将总体分为两层,使每层的均值大致相等;(4)甲公司2014年度技术升级,处置了大量过时设备,因此发生了300笔固定资产处置业务,确认了300笔处置利得或损失。针对固定资产处置,甲公司设计和执行了严格的内部控制,针对每笔固定资产处置业务,都需要经过严格审批。注册会计师决定运用非统计抽样对该内部控制执行控制测试,在参考“人工控制最低样本规模表”确定样本规模时,注册会计师确定的“控制执行频率”为“每日数次”,并根据职业判断确定样本规模为35;(5)A注册会计师对甲公司赊销审批控制进行测试。因不同客户的信用限额差异较大,注册会计师在确定该项测试的样本量时,考虑总体变异性的影响,有意识地扩大样本规模;(6)针对应付账款的完整性认定,A注册会计师运用非统计抽样方法执行细节测试。评价样本结果时,调整后的总体错报金额小于但接近可容忍错报,A注册会计师决定接受总体。要求:针对上述事项(1)~(6),判断注册会计师的做法是否恰当。如果不恰当,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表,审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况,部分内容摘录如下: 
(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当,审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。
(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股,账面价值为500万元,以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价,结果满意。
(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险,无需了解相关控制,聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。
(4)2013年末,甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元,据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。
(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异,甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额,结果满意。
(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明,内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。
要求:

42.针对上述第(5)项,指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干:

A会计师事务所正在与甲公司商议承接其2015年财务报表审计业务的事项,具体内容如下:

(1)A会计师事务所首席合伙人介绍本事务所是当地税务局长期合作伙伴;

(2)A会计师事务所的原副主任会计师李某于2012年跳槽到甲公司担任内审经理,李某表示其对财务报表审计业务比审计项目组更有经验,应该按照其判断出具审计报告;

(3)A会计师事务所另外一位审计客户乙公司与甲公司存在直接竞争关系,A会计事务所告知了甲公司和乙公司该事项后,继续执行业务;

(4)如果甲公司向A会计师事务所介绍新的客户,A会计师事务所支付甲公司5%的介绍费。

(5)A会计师事务所为甲公司提供闲余资金理财服务,用于投资A会计师事务所客户的股票和债券。


43.请根据中国注册会计师职业道德相关规范,逐项指出上述事项(1)至(5)是否对职业道德产生不利影响。若产生不利影响,请简要说明理由。

44.注册会计师在了解被审计单位及其环境后,有哪些事项导致注册会计师对财务报表的可审计性产生怀疑?

题干: ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表,审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况,部分内容摘录如下: 
(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当,审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。
(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股,账面价值为500万元,以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价,结果满意。
(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险,无需了解相关控制,聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。
(4)2013年末,甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元,据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。
(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异,甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额,结果满意。
(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明,内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。
要求:

45.针对上述第(2)项,指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: 注册会计师在审计上市公司甲公司20x7年度财务报表时,使用货币单元抽样测试甲公司20x7年12月31日的存货余额。20x7年12月31日甲公司的存货账面余额为3000000元。注册会计师确定的可接受误受风险为5%,可容忍错报为60000元,预计总体错报为0元。当接受误受风险为5%,预计总体错报与可容忍错报之比为0时,确定样本规模的保证系数为3.00。拟测试的存货账面金额由50000个明细账组成,所有的存货明细账余额都不超过15000元。注册会计师运用系统选样法选取样本,在样本中发现了2个错报。第一个错报是账面金额为1000元的项目有500元的高估错报;第二个错报是账面金额为2000元的项目有1600元的高估错报。当可接受的误受风险为5%,高估错报的数量为0、1、2、3时对应的评价结果保证系数分别为3.00,4.75,6.30,7.76。
46.注册会计师对两个高估错报作了进一步调查,确定只是笔误所致,不属于系统误差,也不涉及舞弊因素。注册会计师能否接受总体?为什么?

47.U会计师事务所承接了X公司2010年度财务报表的审计业务,并指派A注册会计师担任项目合伙人。在执行审计业务的过程,发生了以下事项。 (1)在承接X公司审计业务后,会计师事务所立即责成人力资源部门招聘特定领域的专家,以达到该项审计业务对专业胜任能力的要求。 (2)为编制审计计划,A注册会计师着手了解X公司主要关联方及治理层的诚信。因获悉某主要关联方商业信誉很差,将与该关联方发生的交易列入高风险领域。 (3)X公司财务负责人基于私人友情,私下送给项目合伙人A一件贵重的生日礼物。为保持独立性,A决定不参与具体业务的检查,并在外勤工作结束退还了礼物。 (4)为保证项目质量控制复核的独立性,会计师事务所要求A注册会计师在实施项目质量控制复核期间回避。 (5)项目质量控制复核人在某些方面与项目组存在争议。为按期完成业务,项目组决定先出具无法表示意见审计报告,然后要求会计师事务所实施意见后复核。 (6)在出具审计报告及完成项目质量控制复核工作后,项目质量控制复核人员应当记录与项目组作出的重大判断相关的尚未解决的分歧。 要求:请根据中国注册会计师业务质量控制准则的相关规定,单独考虑上述每一种情况,指出是否符合会计师事务所业务质量控制的规定,并简要说明理由。

48.简述中国注册会计师职业道德基本原则的基本内容。

49.项目组内经验较多的人员复核经验较少人员的工作应当考虑哪些事项?

题干: ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下:
(1)会计师事务所承接高风险业务时,设计和实施专门的质量管理程序,加强与前任注册会计师的沟通,访谈拟承接客户以了解有关情况,并经质量管理主管合伙人审批后可以承接业务。
(2)前任项目合伙人冷却一年后可以担任该项目的项目质量复核人员。
(3)至少每年一次由会计师事务所的质量管理主管合伙人对质量管理体系进行评价。
(4)经质量管理主管合伙人批准,同一年度内,可以由两个项目组之间交叉进行项目质量复核,以提高复核的效率。
(5)会计师事务所实施内部质量监控检查时,审计项目合伙人和项目组成员不得参与对 其项目的检查,项目质量复核人员可以由会计师事务所统一委派参与对其项目的检查 工作。

50.要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出 ABC 会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101 号—业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号—项目质量复核》的相关规定。如违反,简要说明理由。
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