2025年04月09日注册会计师考试会计计算分析题30在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

题干： 甲公司是一家医疗仪器设备器械制造业的境内上市公司。由于甲公司经营范围发生改变，2×18年11月20日，甲公司董事会决定将生产A产品的全套生产线出售。相关资料如下：

（1）2×18年12月26日，甲公司与乙公司签订转让A产品的全套生产线的协议，协议约定：转让价格为1000万元；转让时点为2×19年2月20日，转让日A产品的全套生产线所有资产负债均由乙公司承接，甲公司尚未完成的客户订单一并移交给乙公司，如果任何一方违约，违约一方需按照转让价格的15%支付另一方违约金。该协议满足合同法规定的所有要件。甲公司、乙公司的管理层已经批准该协议。

（2）2×18年12月31日，A产品的全套生产线已经停止运行。当日，A产品的全套生产线的资产总额为2000万元，负债总额为950万元（其中，应付2×18年度厂房租赁费100万元，将于2×19年1月10日支付）。甲公司预计因出售A产品的全套生产线需支付的相关税费为80万元。

（3）2×19年2月10日，A产品的全套生产线的资产总额为1900万元（其中，银行存款300万元，库存商品200万元，应收账款300万元，固定资产1100万元），负债总额为850万元（全部为应付账款）。

（4）2×19年2月10日，甲公司与乙公司办理了A产品的全套生产线相关资产和负债的交接手续。当日，乙公司向甲公司支付转让价款1000万元，甲公司已收存银行。

甲公司和乙公司不存在关联方关系。甲公司2×18年度财务报表于2×19年3月31日对外提供。除上述所给资料外，不考虑其他因素。

1．计算拟出售A产品的全套生产线的交易对甲公司2×18年度利润表的影响金额，并说明如何在利润表中列报。

答

题干： 甲公司2X15年实现利润总额5000万元，当年度发生的部分交易或事项如下：

（1）2月28日，甲公司以银行存款1800万元取得乙公司80%的股权，形成非同一控制下企业合并。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值(与账面价值相同)为2000万元。税法规定，乙公司资产、负债的计税基础与原账面价值相同。

（2）7月1日，甲公司以银行存款2500万元取得丙公司30%的股权，能够对丙公司实施重大影响，甲公司和丙公司在投资前无任何关联方关系。投资当日，丙公司可辨认净资产公允价值为9000万元(等于账面价值)。丙公司2X15年下半年实现净利润1000万元，其他综合收益500万元，无其他所有者权益变动事项。甲公司不打算长期持有对丙公司投资。税法规定，长期股权投资的计税基础为其初始投资成本。

（3）甲公司2X14年度发生净亏损1000万元，以前年度无亏损事项。税法规定，企业发生的亏损，在以后5个纳税年度可以税前扣除。

其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25%；除上述差异外，甲公司2X15年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额。假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异形成的所得税影响。

2．计算甲公司2X15年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。

答

题干： 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，2×15年至2×16年发生的相关交易或事项如下：
（1）2×15年7月30日，甲公司就应收A公司账款5000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项专利权偿付该项债务；A公司将在建写字楼和专利权所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。2×15年8月10日，A公司将在建写字楼和专利权的所有权转移至甲公司。甲公司已经就该应收账款计提坏账准备800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2200万元；A公司该专利权的账面余额为2300万元，已累计摊销200万元，未计提减值准备，公允价值为2300万元。
（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2×16年1月1日累计新发生工程支出800万元（均符合资本化条件）。2×16年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。
对于该写字楼，甲公司与B公司于2×15年11月11日签订经营租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2×16年1月1日开始，租期为5年；年租金为200万元，每年年底支付。甲公司预计使用年限为30年，预计净残值为零。2×16年12月31日，甲公司收到租金200万元。同日，该写字楼的公允价值为3100万元。
（3）其他资料如下：
①假定甲公司对投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
②假定不考虑增值税等相关税费影响。
3．计算甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

答

题干： 甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司2×15年及2×16年发生的相关交易事项如下：

（1）2×15年1月1日，甲公司以发行股份10000万股为对价从乙公司的控股股东一丙公司处受让乙公司50%股权，该日股票收盘价为1.3元，并办理了股东变更登记手续。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为19000万元，公允价值为20000万元（含原未确认的无形资产公允价值1000万元），除原未确认入账的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司受让乙公司50%后，共计持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50%股权时，所持乙公司30%股权的账面价值为6400万元，其中投资成本5500万元，损益调整800万元，其他权益变动100万元；公允价值为7600万元。

（2）2×15年1月1日，乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为19000万元，其中实收资本16000万元，资本公积100万元，盈余公积为290万元，未分配利润2610万元。该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用60万元。甲公司与丙公司协议约定，丙公司承诺本次交易完成后的2×15、2×16和2×17年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于600万元、800万元和1000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，丙公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。2×15年1月1日，甲公司认为乙公司在2×15年至2×17年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。

（3）乙公司2×15年实现净利润500万元，较原承诺利润少100万元。2×15年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司2×16年和2×17年实现净利润分别为600万元和700万元；经测试该时点商誉未发生减值。2×15年度，乙公司因其他债权投资公允价值变动产生的其他综合收益80万元，无其他所有者权益变动。2×16年2月10日，甲公司收到丙公司2×15年业绩补偿款50万元。

（4）2×16年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权70%，转让价格为21000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余下10%股权的公允价值为3000万元。转让乙公司70%股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、也不能够对乙公司施加重大影响，将剩余划分为交易性金融资产核算。

其他相关资料：甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司50%股权后，甲公司与乙公司无任何关联方交易。乙公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。

4．计算甲公司2×15年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。

答

题干：

甲股份有限公司为上市公司（以下简称“甲公司”），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

（1）2×07年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。当日，甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产，按年确认投资收益。2×07年12月31日，该债券未发生预期信用损失。

（2）2×08年1月1日，该债券公允价值总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行，并将该债券剩余的20%重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

假定不考虑其他因素。

5．编制2×07年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

答

题干：

甲公司2×16年实现利润总额3 640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：

（1）自3月20日起自行研发一项新技术，2×16年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出400万元，研发活动至2×16年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

（2）7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。2×16年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。

（3）2×16年发生广告费2 000万元。甲公司当年度销售收入9 800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

其他有关资料，甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异外，甲公司2×16年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。

要求：

6．对甲公司2×16年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定2×16年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。

答

题干： 甲公司2×15年至2×20年发生以下交易或事项：

2×15年12月31日购入一栋管理用办公楼，实际取得成本为6000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

因公司迁址，2×18年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼采用经营租赁方式出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金300万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为5600万元，该办公楼至2×18年6月30日未计提减值准备。

甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×18年12月31日，该办公楼的公允价值为4400万元；2×19年12月31日，该办公楼的公允价值为4200万元；2×20年6月30日，租赁期满，甲公司将投资性房地产收回后直接对外出售，售价为4000万元。

假定不考虑相关税费。

7．确定投资性房地产的转换日。

答

题干：

甲公司是一家上市公司，2×16年至2×17年之间发生的与金融资产相关的经济事项如下：

（1）2×16年1月1日，甲公司按面值从债券二级市场购入乙公司公开发行的债券10万张，每张面值为100元，票面利率3%，利息按年于每年末支付，甲公司将其划分为可供出售金融资产。

2×16年，乙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2×16年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。甲公司预计，如乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。

2×17年，乙公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。2×17年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。

假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%。

（2）2×16年4月1日，甲公司采用控股合并的方式并购了与其无关联方关系的丙公司。合并日，丙公司持有的持有至到期投资账面价值6000万元，公允价值5800万元，距离到期日尚有3年，未计提减值准备。甲公司综合分析相关因素后认为，丙公司持有的该持有至到期投资剩余期限过长，如仍持有至到期日，将对公司资金周转影响较大。为此，甲公司在合并日编制的合并资产负债表中，将该持有至到期投资分类为可供出售金融资产。

要求：

8．针对资料（1），假定不考虑其他因素，编制甲公司与上述业务相关的会计分录；

答

题干： 专题五长期股权投资、非同一控制下企业合并和合并财务报表
【例题】甲公司为一家大型国有集团公司，2×15年度，甲公司发生的相关业务如下：
（1）2×15年3月31日，甲公司与境外A公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以110000万元的价格收购A公司80%股份。当日，A公司可辨认净资产的公允价值为120000万元（考虑所得税后），账面价值为110000万元。6月30日，甲公司支付了收购价款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权，当日，A公司可辨认净资产的公允价值为135000万元（考虑所得税后），账面价值为125000万元。收购前，甲公司与A公司之间不存在关联方关系，甲公司与A公司会计期间及采用的会计政策相同。
（2）2×15年7月31日，甲公司向其在西部地区注册的控股子公司B公司销售一批商品，销售价格为10000万元，增值税销项税额为1700万元，成本为8000万元，未计提存货跌价准备；至12月31日，款项尚未收到，甲公司为该应收账款计提坏账准备600万元。B公司将该批商品作为存货管理，并在2×15年累计对外销售了60%，取得销售收入5800万元；12月31日，B公司对尚未销售的存货计提存货跌价准备100万元。
（3）2×15年10月1日，甲公司以一项专利权交换B公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为2800万元，累计摊销1600万元，未计提减值准备，公允价值为1500万元；B公司换入专利权（符合税法规定的免税条件）作为管理用无形资产核算，采用直线法摊销，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为零。B公司用于交换的产品成本为1300万元，未计提存货跌价准备，交换日的公允价值为1400万元（等于计税价格），增值税税额为238万元。甲公司另支付了138万元给B公司；甲公司换人的产品作为存货核算，至年末对外出售80%。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。
（4）甲公司持有C公司20%有表决权股份，能够对C公司的生产经营决策施加重大影响。2×15年11月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给C公司，C公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司取得该项投资时，C公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，双方在以前期间未发生过内部交易。C公司2×15年实现净利润1000万元，假定在确认投资收益时不考虑所得税影响。
（5）甲公司还开展了以下股权投资业务，且已经完成所有相关手续。
①2×15年10月31日，甲公司的两个子公司与境外D公司三方签订投资协议，约定甲公司的两个子公司分别投资20000万元和10000万元，D公司投资10000万元，在境外设立E公司从事煤炭资源开发业务。甲公司通过其两个子公司向E公司董事会委派4名董事，E公司董事会共7名董事。按照E公司注册地政府相关规定，D公司有权利主导E公司的相关活动并获得可变回报。
②2×15年11月30日，甲公司以银行存款50000万元取得F公司40%有表决权股份，F公司章程规定，其控制权需经占50%以上股份的股权代表决定。12月10日，甲公司与F公司另一股东签订股权委托管理协议，受委托管理该股东所持F公司25%股份，并取得相应的表决权。
本题上述各公司均为独立的纳税主体，除B公司适用的所得税税率为15%外，其他各公司适用的所得税税率均为25%。除题中条件外，不考虑其他因素。
9．根据资料（2）和（3），编制2×15年度合并财务报表中甲公司与B公司内部交易抵销的会计分录。

答

题干：

2014年1月1日，甲公司将一栋商业大楼出租给乙公司使用，租赁期为3年，该商业大楼原价6000万元，已计提折旧1200万元，未计提减值准备，预计使用寿命为50年，净残值为0，采用直线法计提折旧，税法对其成本模式计量口径是认可的，甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。

（1）甲公司从2015年1月1日就一直采用成本模式进行后续计量。2015年12月31日，由于房地产交易市场的成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式计量。当日该商业大楼的公允价值为7 000万元。

（2）2016年6月30日，该商业大楼的公允价值为7500万元。

（3）2016年12月31日租赁期届满，甲公司收回该项投资性房地产，并以8000万元出售，出售款项已收讫。

（4）不考虑所得税等税费和其他因素的影响且甲公司编制半年报。

10．根据上述资料编制甲公司2015年有关投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的相关会计分录；

答

题干： 专题七固定资产、借款费用、投资性房地产和所得税
【例题】甲公司2×11年度至2×16年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：
（1）2×11年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5000万元，建造期为12个月，甲公司于2×11年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。
（2）2×11年1月1日，为建造该办公楼，甲公司从银行借入专门借款2000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，存款年利率为1%，假定甲公司每年年末计算利息费用，存、贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。
（3）2×11年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1000万元；7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。
（4）2×11年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。税法计提折旧的方法、预计使用年限和净残值与会计相同。
（5）2×14年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2×14年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁期开始日为2×14年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2×14年12月31日该办公楼的公允价值为5100万元。
（6）2×15年12月31日，该办公楼的公允价值为5200万元。
（7）2×16年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以5300万元的价格出售，款项已收存银行。
（8）假定超过专门借款的支出用甲公司自有资金支付，甲公司持有办公楼期间未发生减值迹象，甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑除所得税之外的其他相关税费。
11．根据资料（5），编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录（如有相关递延所得税需一并编制）。

答

题干： 1.甲公司2×16年发生的部分交易事项如下：
（1）2×16年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司认股权证，每份认股权证持有人有权在2×17年1月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价12元，每份认股权证的公允价值为2元。
甲公司股票2×16年平均市价为13元，自2×16年4月1日至12月31日期间平均市价为15元。
（2）2×16年7月1日，甲公司以5040万元的价格发行面值总额为5000万元的可转换公司债券，不考虑发行费用。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为3%，实际年利率为4%。利息在每年6月30日支付（第一次支付在2×17年6月30日）。自2×17年7月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票（每股面值为1元），初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。2×16年该可转换公司债券利息费用计入财务费用。
（3）2×16年9月15日，甲公司以每股10元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费2万元，取得时乙公司已宣告按照每10股1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票分类为交易性金融资产。上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于9月18日收到。
2×16年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股12元。
（4）甲公司2×15年全年发行在外的普通股为10000万股，不存在稀释性潜在普通股。2×16年1月31日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本10000万股，之后发行在外普通股数量为20000万股。
甲公司2×16年归属于普通股股东的净利润为40000万元，2×15年归属于普通股股东的净利润为30000万元。其他资料：
（P/A， 4%，5）=4.4518，（P/F，4%，5）=0.8219。
甲公司适用的所得税税率为25%，假定回答（1）至（3）题不需要考虑所得税及其他因素的影响。
12．根据资料（2），编制甲公司2×16年与可转换公司债券相关的会计分录，计算2×16年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。

答

题干： 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其2×15年度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑：

（1）自2×14年开始，甲公司每年年末均按照职工工资总额的10%计提相应资金计入应付职工薪酬，计提该资金的目的在于解决后续拟实施员工持股计划的资金来源，但有关计提金额并不对应于每一在职员工。甲公司计划于2×18年实施员工持股计划，以2×14年至2×17年四年间计提的资金在二级市场购买本公司股票，授予员工持股计划范围内的管理人员，员工持股计划范围内的员工与原计提时在职员工的范围很可能不同。

如员工持股计划未能实施，员工无权取得该部分计入职工薪酬的提取金额。该计划下，甲公司2×14年计提了3 000万元。2×15年年末，甲公司就当年度应予计提的金额进行了以下会计处理：

借：管理费用　　　　　　　3 600

　贷：应付职工薪酬　　　　　3 600

（2）为调整产品结构，去除冗余产能，2×15年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划。该计划范围内涉及的员工共有1 000人，平均距离退休年龄还有5年。甲公司董事会于10月20日通过决议，该计划范围内的员工如果申请提前离职，甲公司将每人一次性地支付补偿款30万元。根据计划公布后与员工达成的协议，其中的800人会申请离职。截至2×15年12月31日，该计划仍在进行当中。

甲公司进行了以下会计处理：

借：长期待摊费用　　　　　24 000

　贷：预计负债　　　　　　　24 000

借：营业外支出　　　　　　　 4 800

　贷：长期待摊费用　　　　　 4 800

（3）2×15年甲公司销售快速增长，对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划，销售部门员工可以分享当年度净利润的3%作为奖励。2×16年2月10日，根据确定的2×15年年度利润，董事会按照利润分享计划，决议发放给销售部门员工奖励620万元。甲公司于当日进行了以下会计处理：

借：利润分配——未分配利润　　 620

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　620

其他有关资料：

①甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

②不考虑所得税等相关税费因素的影响。甲公司2×15年年度报告于2×16年3月20日对外报出。

13．判断甲公司对事项（1）至事项（3）的会计处理是否正确并说明理由；对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目，不考虑当期盈余公积的计提）。

答

题干： 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：

（1）2×17年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值总额为3000万元，票面年利率为5%，发行价格为3069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75万元。

（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2×16年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6%，期限为2年；另一笔于2×16年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7%，期限为1年6个月。

（3）生产线建造工程于2×17年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：

2×17年1月2日，支付建造商1000万元；

2×17年5月1日，支付建造商1600万元；

2×17年8月1日，支付建造商1400万元。

（4）2×17年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至2×17年12月底整改完毕。工程于2×18年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于2×18年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自2×18年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自2×18年5月1日起实际投入使用。

（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。

其他资料：

本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

（P/A，5%，3）=2.7232，（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，7%，3）=2.6243；

（P/F，5%，3）=0.8638，（P/F，6%，3）=0.8396，（P/F，7%，3）=0.8163。

14．计算甲公司发行公司债券的实际利率，并编制发行债券的会计分录。

答

题干： 专题二可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资
【例题】黄河股份有限公司（以下简称“黄河公司”）为上市公司，2×14年至2×16年有关交易和事项如下：
（1）2×14年度
①2×14年1月1日，黄河公司以3600万元的价格购买黄山公司普通股股票1000万股，股权转让过户手续于当日完成。购买黄山公司股份后，黄河公司持有黄山公司10%的股份，作为可供出售金融资产核算。假定不考虑购买时发生的相关税费。
②2×14年3月10日，黄河公司收到黄山公司当日宣告并派发的2×13年度现金股利100万元、股票股利200万股。
黄山公司2×13年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。
③2×14年6月30日，黄河公司以1037.17万元的价格购买黄山公司发行的面值总额为1000万元的公司债券（不考虑购买时发生的相关税费），作为持有至到期投资核算，在每年6月30日和12月31日计提利息，债券的实际年利率为6%。
该债券系黄山公司2×14年6月30日发行、期限为2年的一般公司债券，面值总额为15000万元，票面年利率为8%，每年1月1日和7月1日支付利息。
④2×14年6月30日和12月31日，可供出售金融资产的公允价值分别为3700万元和3850万元。
⑤2×14年度，黄山公司实现净利润2800万元。
⑥2×14年12月31日，持有至到期投资预计未来现金流量现值为1030万元。
（2）2×15年度
①2×15年1月1日，黄河公司收到2×14年下半年债券利息。
②2×15年3月1日，黄河公司收到黄山公司当日宣告并派发的2×14年度现金股利240万元。
黄山公司2×14年度利润分配方案为每10股派发现金股利2元。
③2×15年5月31日，黄河公司与黄山公司第一大股东×公司签订股权转让协议。协议规定，黄河公司以每股3.5元的价格购买×公司持有的黄山公司股票3000万股。黄河公司于6月20日向×公司支付股权转让价款10500万元。股权转让过户手续于7月2日完成，当日黄河公司原持有的黄山公司股票的公允价值为3900万元，假定不考虑购买时发生的相关税费。2×15年7月2日，黄山公司可辨认净资产公允价值为32800万元。交易日，黄山公司除一项固定资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为600万元，公允价值为1000万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。黄河公司对黄山公司追加投资后能够对黄山公司施加重大影响。
④2×15年7月1日，收到2×15年上半年债券利息。
⑤2×15年度，黄山公司实现净利润7000万元，其中1月份至6月份实现净利润3000万元，7月份至12月份实现净利润4000万元。
⑥2×15年12月31日，持有至到期投资预计未来现金流量现值为1000万元。
（3）2×16年度
①2×16年1月1日，收到2×15年下半年债券利息。
②2×16年1月10日将上述债券出售，收到款项1002万元并存入银行。
③2×16年3月20日，黄河公司收到黄山公司派发的2×15年度股票股利420万股。
黄山公司2×15年度利润分配方案为每10股派发1股股票股利。
④2×16年12月31日，黄山公司因可供出售金融资产公允价值变动减少其他综合收益100万元。
⑤2×16年度，黄山公司实现净利润8000万元。
（4）其他有关资料如下：
①除上述交易之外，黄河公司与黄山公司之间未发生其他交易。
②黄山公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
③假定不考虑内部交易和所得税的影响。
④黄河公司按净利润的10%提取盈余公积。
15．编制黄河公司2×16年对黄山公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录。

答

题干： 甲公司拥有一个销售门店，2×18年3月31日，甲公司与乙公司签订转让协议，将该门店整体转让，转让初定价格为1300万元。假设该门店满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。相关资料如下：

（1）该门店净资产包括应收账款、库存商品、固定资产、无形资产、商誉和应付账款。

①2×18年3月31日，应收账款余额为100万元，未计提坏账准备。

②2×18年3月31日，库存商品账面余额为500万元，存货跌价准备10万元。

③2×18年1月1日，固定资产原价为1000万元，已提折旧200万元，至2×18年3月31日还应计提折旧50万元，未计提减值准备。

④2×18年1月1日，无形资产原价为500万元，已累计摊销100万元，已提减值准备200万元，至2×18年3月31日还应摊销20万元。

⑤2×18年3月31日，商誉账面价值为100万元，此前未计提减值准备。

⑥2×18年3月31日，应付账款账面价值为150万元。

（2）2×18年3月31日，该门店的公允价值为1300万元，甲公司预计为转让门店还需支付律师和注册会计师专业咨询费共计10万元。假设甲公司不存在其他持有待售的非流动资产或处置组。

（3）2×18年6月30日，该门店尚未完成转让。乙公司在对门店进行检查时发现一些资产轻微破损，甲公司同意修理，预计修理用为1万元，甲公司还将律师和注册会计师咨询费预计金额调整至11万元。当日，门店处置组整体的公允价值为1310万元。

（4）2×18年7月15日，该门店完成转让，甲公司以银行存款支付维修费用1.2万元，律师和注册会计师咨询费10.8万元，乙公司以银行存款支付所有转让价款1308万元。

假定：

（1）固定资产和无形资产均用于管理用途；

（2）不考虑其他相关税费的影响；

16．编制将销售门店划分为持有待售时的会计分录。

答

题干： 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其2×15年度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑：
（1）自2×14年开始，甲公司每年年末均按照职工工资总额的10%计提相应资金计入应付职工薪酬，计提该资金的目的在于解决后续拟实施员工持股计划的资金来源，但有关计提金额并不对应于每一在职员工。甲公司计划于2×18年实施员工持股计划，以2×14年至2×17年四年间计提的资金在二级市场购买本公司股票，授予员工持股计划范围内的管理人员，员工持股计划范围内的员工与原计提时在职员工的范围很可能不同。如员工持股计划未能实施，员工无权取得该部分计入职工薪酬的提取金额。该计划下，甲公司2×14年计提了3000万元。2×15年年末，甲公司就当年度应予计提的金额进行了以下会计处理：
借：管理费用 3600万元
贷：应付职工薪酬 3600万元
（2）为调整产品结构，去除冗余产能，2×15年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划。该计划范围内涉及的员工共有1000人，平均距离退休年龄还有5年。甲公司董事会于10月20日通过决议，该计划范围内的员工如果申请提前离职，甲公司将每人一次性地支付补偿款30万元。根据计划公布后与员工达成的协议，其中的800人会申请离职。截至2×15年12月31日，该计划仍在进行当中。甲公司进行了以下会计处理：
借：长期待摊费用 24000万元
贷：预计负债 24000万元
借：营业外支出 4800万元
贷：长期待摊费用 4800万元
（3）2×15年甲公司销售快速增长，对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划，销售部门员工可以分享当年度净利润的3%作为奖励。2×16年2月10日，根据确定的2×15年年度利润，董事会按照利润分享计划，决议发放给销售部门员工奖励620万元。甲公司于当日进行了以下会计处理：
借：利润分配—未分配利润 620万元
贷：应付职工薪酬 620万元
其他有关资料：
甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
不考虑所得税等相关税费因素的影响。甲公司2×15年年度报告于2×16年3月20日对外报出。
17．判断甲公司对事项（1）至事项（3）的会计处理是否正确并说明理由；对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目，不考虑当期盈余公积的计提）。

答

题干： 甲公司与乙公司投资设立合营企业A公司，持股比例各占50%，共同控制A公司。甲、乙公司约定对A公司同比例增资。甲公司与乙公司签订增资协议的同时，甲公司与A公司签订技术投资及技术出租协议。具体情况如下：
（1）2×16年1月1日，甲公司以M技术（无形资产）作为增资，其公允价值为2亿元，账面价值为1亿元（原价2亿元，已摊销1亿元，未计提减值准备）。A公司接受投资后，仍作为无形资产核算，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。
（2）2×16年1月1日，甲公司将N技术出租给A公司，租期为3年，甲公司收取提成费。提成费的具体条款：①A公司生产的合同产品，需向甲公司支付提成费2万元/台；提成费上限为1亿元；②协议期内，累计支付的提成费总额达到1亿元，则以后不再支付；协议期满时，即使累计支付的提成费未达到1亿万元，也不再支付。A公司根据市场需求自主决定是否生产合同产品。如果合同产品的生产被提前终止，提成费仅按照截至终止日实际生产的合同产品支付，即使提成费总额还没有完成。合同产品的试生产期内，甲公司应向A公司提供无偿技术援助并对A公司技术人员进行培训（培训协议另行签订、单独收费）。
（3）2×16年度，A公司生产的合同产品共计1500台，A公司向甲公司支付提成费3000万元。
（4）2×16年度A公司实现净利润20000万元。
假定：①不考虑货币时间价值；②不考虑增值税及所得税等相关税费；③不考虑其他因素。
18．说明甲公司对出租N技术如何确认租金收入。

答

题干： 甲公司从事房地产开发经营业务，对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。甲公司的财务经理在复核2×17年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：

（1）1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同将两栋已于当月完工的商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。两栋出租商品房的账面余额为9000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为10000万元。该出租商品房预计使用年限均为50年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧。

甲公司认为其出租的商品房属于存货，因此2×17年未对商品房计提折旧。

（2）1月5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。该土地使用权原取得时成本为5000万元，未计提减值准备，摊销期限为50年，至办公楼开工之日已摊销10年，采用直线法摊销，无残值。办公楼于3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出3500万元。

甲公司将土地使用权的账面价值计入办公楼成本。

（3）3月5日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为6500万元，至重新装修之日，已计提折旧2000万元，账面价值为4500万元，未计提减值准备。装修工程于8月1日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出1500万元，替换原装修支出的账面价值为300万元。装修后预计租金收入将大幅增加。

甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益。

假设甲公司没有其他投资性房地产，不考虑相关税费等因素影响。

19．根据资料（3），判断甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益的会计处理是否正确，同时说明判断依据；计算商铺2×17年12月31日的账面价值。

答

题干：

甲集团由甲公司（系上市公司）和乙公司组成，甲公司为乙公司的母公司。2×14年1月1日，经股东大会批准，甲公司与甲公司100名高级管理人员和乙公司20名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向集团120名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，甲集团3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2×17年1月1日起1年内，以每股3元的价格购买1股甲公司普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。

甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为12元。2×14年至2017年，甲公司与股票期权有关的资料如下：

（1）2×14年，甲公司有4名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年度甲集团净利润增长率为10%。2×14年年末，甲集团预计甲公司未来两年将有4名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为13元。

（2）2×15年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年净利润增长率为14%。2×15年年末，甲集团预计甲公司预计未来一年将有2名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为14元。

（3）2×16年，甲公司和乙公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。2×16年年末，每股股票期权的公允价值为15元。

（4）2×17年1月，剩余114名高级管理人员全部行权，甲公司向114名高级管理人员定向增发股票，共收到款项3 420万元。

（5）不考虑其他因素影响。

要求：

20．编制甲公司和乙公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

答

题干： 甲公司为一生产制造型企业，20×4年发生的与资产减值有关的事项如下：

（1）甲上市公司主要从事S产品的生产和销售。S产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。20×4年末市场上出现了S产品的替代产品，S产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。20×4年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。

有关资产组资料如下：

①该资产组的账面价值为1000万元，其中A设备、B设备、C设备的账面价值分别为500万元、300万元、200万元。

②资产组的未来现金流量现值为800万元，资产组的公允价值为708万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元。

③设备A的公允价值为418万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。

（2）20×4年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量的现值为2800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量的现值为2950万元。20×4年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2500万元。

（3）20×4年11月1日，与丙公司签订一项不可撤销的M产品销售合同。合同约定，甲公司于20×5年2月1日提供800件M产品，售价为3万元/件。如果不能按期交付产品，甲公司将承担合同价款5%的违约金。至20×4年末，M产品已完工入库。由于原材料成本上涨等原因，该产品成本上涨，每件最终成本为4万元。市场上M产品的售价为3.5万元/件。

（4）20×3年12月，甲公司购入一项固定资产，当日交付使用，原价为6300万元，预计使用年限为10年，预计净残值为300万元。采用直线法计提折旧。20）<4年末，该固定资产的市价下跌至4800万元。

（5）甲公司在20×4年1月1日以2500万元的价格收购了乙公司80%股权。在购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为3000万元。假定乙公司的所有资产被认定为一个资产组。20×4年末，甲公司确定该资产组的可收回金额为2500万元，可辨认净资产的账面价值为2700万元。

21．根据资料（3），分析、判断M产品是否应计提减值准备，简要说明理由；如果是，计算应计提的存货跌价准备金额，并编制与亏损合同相关的会计分录。

答

题干： 为提高闲置资金的使用效率，甲公司2×16年度进行了以下投资：
（1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。
12月31日，甲公司收到2×16年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。
（2）4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票200万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。
12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。
（3）5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利1元。
甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。
12月31日，丁公司股票公允价值为每股5元。
相关年金现值系数如下：
（P/A，5%，5）=4.3295；（P/A，6%，5）=4.2124；（P/A，7%，5）=4.1002；（P/A，5%，4）=3.5460；（P/A，6%，4）=3.4651；（P/A，7%，4）=3.3872。
相关复利现值系数如下：
（P/F，5%，5）=0.7835；（P/F，6%，5）=0.7473；（P/F，7%，5）=0.7130；（P/F，5%，4）=0.8227；（P/F，6%，4）=0.7921；（P/F，7%，4）=0.7629。
不考虑所得税及其他因素影响。
22．判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司2×16年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。

答

题干： 甲公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司

（1）A公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商，专门从事办公楼设计和建造业务。20×7年2月1日，乙公司与戊公司签订办公楼建造合同，按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同的约定，建造该办公楼的价格为8000万元，乙公司分三次收取款项，分别于合同签订日、完工进度达到50%、竣工验收日收取合同造价的20%、30%、50%。工程于20×7年2月开工，预计于20×9年底完工。乙公司预计建造上述办公楼的总成本为6500万元，截至20×7年12月31日止，乙公司累计实际发生的成本为3900万元。乙公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

（2）A公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。20×7年1月1日，丙公司与己公司签订专利许可合同，许可己公司在5年内使用自己的专利技术生产A产品。根据合同的约定，丙公司每年向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费，一是固定金额200万元，于每年末收取；二是按照己公司A产品销售额的2%计算的提成，于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法，丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。20×7年12月31日，丙公司收到己公司支付的固定金额专利技术许可费200万元。20×7年度，己公司销售A产品80000万元。

其他有关资料：第一，本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。第二，乙公司和丙公司估计，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。第三，不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。

23．资料（1），判断一公司的建造办公楼业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。

答

题干： 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：
（1）经相关部门批准，甲公司于2×15年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券1000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为100000万元，不考虑发行费用，实际募集资金已为17?银行专户。
根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2×15年1月1日起至2×17年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即2×15年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。
（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2×15年12月31日，全部募集资金已使用完毕。2×15年1月1日开始资本化，生产用厂房于2×15年12月31日达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款的利息收入。
（3）2×16年1月1日，甲公司支付2×15年度可转换公司债券利息1500万元。
（4）2×16年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
（5）其他资料如下：
①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。
②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。
已知：（P/F，6%，1）=0.9434；（P/F，6%，2）=0.8900；（P/F，6%，3）=0.8396。
③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。
24．计算甲公司可转换公司债券负债成分2×16年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认2×16年上半年利息费用的会计分录。

答

题干： 甲公司为境内上市公司，2×16年度财务报表于2×17年2月28日经董事会批准对外报出。2×16年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）甲公司历年来对所售乙产品实行“三包”服务，根据产品质量保证条款，乙产品出售后两年内如发生质量问题，甲公司将负责免费维修、调换等（不包括非正常损坏）。甲公司2×16年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为60万元，当年实际发生“三包”服务费用45万元。

按照以往惯例，较小质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的0.5%；较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的2%；严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的1%。根据乙产品质量检测及历年发生“三包”服务等情况，甲公司预计2×16年度销售乙产品中的75%不会发生质量问题，20%可能发生较小质量问题，4%可能发生较大质量问题，1%可能发生严重质量问题。甲公司2×16年销售乙产品收入总额为50000万元。

（2）2×17年1月20日，甲公司收到其客户丁公司通知，因丁公司所在地区于2×17年1月18日发生自然灾害，导致丁公司财产发生重大损失，无法偿付所欠甲公司货款1200万元的60%。甲公司已对该应收账款于2×16年末计提了200万元的坏账准备。

（3）根据甲公司与丙公司签订的协议，甲公司应于2×16年9月20日向丙公司交付一批乙产品，因甲公司未能按期交付，导致丙公司延迟向其客户交付商品而产生违约损失1000万元。为此，丙公司于2×16年10月8日向法院提起诉讼，要求甲公司按合同约定支付违约金950万元以及由此导致的丙公司违约损失1000万元。

截至2×16年12月31日，双方拟进行和解，和解协议正在商定过程中，甲公司经咨询其法律顾问后，预计很可能赔偿金额在950万元至1000万元之间。为此，甲公司于年末预计975万元损失并确认为预计负债。2×17年2月10日，甲公司与丙公司达成和解。甲公司同意支付违约金950万元和丙公司的违约损失300万元，丙公司同意撤诉。甲公司于2×17年3月20日通过银行转账支付上述款项。

本题不考虑相关税费及其他因素。

25．根据资料（1），说明甲公司因“三包”服务预计负债时确定最佳估计数的原则；计算甲公司2×16年应计提的产品“三包”服务费用，计算甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债年末余额。

答

题干： 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）于2×15年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下：

（1）2×15年1月2日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。方案规定：30名高管人员每人以每股5元的价格购买甲公司6万股普通股。该限制性股票自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均解锁，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排：2×15年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长7%（含7%）以上，在职的高管人员持有的限制性股票中每人可解锁2万股；2×16年年末，如果甲公司2×15年、2×16年连续两年实现的净利润增长率达到7%（含7%）以上，在职的高管人员持有的限制性股票中每人可解锁2万股；2×17年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到7%（含7%）以上，则高管人员持有的限制性股票可以解锁。未达到业绩条件的，甲公司将以每股5元的价格回购有关高管人员持有的股票。2×15年1月2日，甲公司普通股的市场价格为每股10元，甲公司估计授予高管人员的限制性股票的公允价值为5元/份，当日，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人。

（2）2×15年，甲公司实现净利润12000万元，较2×14年增长8%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。2×15年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。

（3）2×16年年初，甲公司30名高管人员将至2×15年年末可解锁的限制性股票全部解锁。2×16年，甲公司实现净利润13200万元，较2×15年增长10%。2×16年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。

（4）2×17年年初，甲公司30名高管人员将至2×16年年末可解锁的限制性股票全部解锁。2×17年年末，甲公司有3名高管人员离职，甲公司回购6万股股票并注销。

其他有关资料：

甲公司2×15年1月1日发行在外普通股为6000万股，2×15年普通股平均市场价格为每股15元。

假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且甲公司不存在除普通股及限制性股票以外的其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。

26．计算甲公司2×15年基本每股收益和稀释每股收益。

答

题干： 2×13年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称“甲公司”）与100名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向100名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起在本公司连续服务满3年，且公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，持有每份股票期权可以自2×16年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权有效期内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为15元。2×13年至2×16年，甲公司与股票期权有关的资料如下：
（1）2×13年5月，甲公司自市场回购本公司股票1000万股，以银行存款支付款项8050万元，作为库存股待员工行权时使用。
（2）2×13年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%2×13年年末，甲公司预计未来两年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；2×13年12月31日每份股票期权的公允价值为16元。
（3）2×14年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。2×14年年末，甲公司预计未来一年将有4名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每份股票期权的公允价值为18元。
（4）2×15年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。2×15年年末，每份股票期权的公允价值为20元。
（5）2×16年3月，甲公司96名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项4800万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。
27．计算甲公司2×13年、2×14年、2×15年因股份支付应确认的管理费用金额，并编制相关会计分录。

答

题干：

甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司2×16年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：

（1）2×16年1月，甲公司以银行存款取得一项土地使用权用于建设新厂房。该土地使用权在无形资产科目核算，土地使用权账面原值为2亿元，使用年限50年，年摊销额为400万元。新厂房的工程建设于2×16年4月开始，至年度尚未完工。

甲公司对上述交易事项的会计处理为：

借：无形资产20000

贷：银行存款20000

借：管理费用400

贷：累计摊销400

（2）2×16年12月，甲公司的控股股东P公司与甲公司及其所在地县级人民政府达成三方协议，由P公司先支付给县政府3000万元，再由县政府以政府补助的形式支付给甲公司。甲公司收到了县政府拨付的3000万元后，将其作为政府补助计入当期损益。

甲公司对上述交易事项的会计处理为：

借：银行存款3000

贷：营业外收入3000

（3）2×16年12月31日，甲公司将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日，该房产的账面原值为4000万元，计提折旧500万元，未计提减值准备，公允价值为5000万元。

甲公司对上述交易事项的会计处理为：

借：投资性房地产5000

累计折旧500

贷：固定资产4000

   公允价值变动损益1500

（4）2×16年12月31日，甲公司将某生产设备以1650万元的价格出售给乙公司，款项于当日已收讫。该生产设备的账面原值为1750万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备。当日，固定资产的市价为1600万元。同时，又签订了一份融资租赁合同将该生产设备租回。租赁合同约定的租赁期限为4年，甲公司对融资租入的生产设备采用年限平均法按年计提折旧。

甲公司对上述交易事项的会计处理为：

借：固定资产清理1550

   累计折旧200

贷：固定资产1750

借：银行存款1650

贷：固定资产清理1550

   营业外收入100

其他相关资料：不考虑相关税费及提取盈余公积等因素。

28．根据资料（1）至（4），逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由：如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司2×16年度财务报表的会计分录（编制更正分录时可以使用报表项目）。

答

题干： 为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行了以下投资：

（1）2×17年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

2×17年12月31日，甲公司收到2×17年度利息600万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备50万元。当日市场年利率为5%。

2×18年12月31日，甲公司收到2×17年度利息600万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产已发生信用减值，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备余额150万元。当日市场年利率为6%。

（2）2×17年4月1日，甲公司购买丙公司的股票200万股，共支付价款850万元。甲公司取得丙公司股票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2×17年12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。

2×18年5月31日，甲公司将持有的丙公司股票全部出售，售价为每股7元。

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2025年04月09日注册会计师考试会计计算分析题30

一、计算分析题

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